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　　知識點：銀行存款的實質(zhì)性程序

　　1.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額：

　　注冊會計師對銀行存款賬戶的發(fā)生額進行審計，通常能夠有效應對被審計單位編制虛假財務報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風險。除實施其他審計程序外，注冊會計師還可以考慮對銀行存款賬戶實施以下程序：

　　(1)分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關賬戶相關期間的全部銀行對賬單。

　　(2)如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以在被審計單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關注銀行對賬單的打印過程。

　　(3)選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬進行核對;從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對銀行對賬單。

　　(4)選取銀行對賬單，選取大額異常交易，如銀行對賬單上一收一付相同金額，或分次轉出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄。

　　2.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　第一，檢查銀行對賬單

　　(1)取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，必要時，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制;

　　(2)將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進行核對，如存在差異，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

　　(3)將被審計單位資產(chǎn)負債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致。

　　第二，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　(1)檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。

　　(2)檢查調(diào)節(jié)事項：

　�、賹τ谄髽I(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查相關收付款憑證，并取得期后銀行對賬單，確認未達賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬;

　　②對于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認未達賬項是否存在，必要時，提請被審計單位進行調(diào)整。

　　(3)關注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項。

　　(4)特別關注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，確認是否存在舞弊。

　　3. 函證銀行存款余額

　　函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序(存在性)。通過向往來銀行的函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款和未披露的或有負債(完整性)。

　　函證對象：被審計單位在本年存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款)的所有銀行發(fā)函，其中包括零余額的賬戶和本期內(nèi)注銷的賬戶。

　　函證方式：積極式函證。

　　函證時間：資產(chǎn)負債表日后。

　　4.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅�計期間等各項內(nèi)容。

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