(四)銷售與收款循環(huán)的審計

　　本章是教材中最核心章之一，考試的分值也非常多，學(xué)習難度也非常大。首先必須理解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程( 被審計單位銷售部門首先與客戶簽訂銷售合同，然后客戶向銷售部門發(fā)送訂購單，銷售部門根據(jù)客戶發(fā)送的訂購單編制統(tǒng)一格式、一式多聯(lián)(至少三聯(lián)，一聯(lián)給信用管理部門留底，一聯(lián)自己留底，剩余一聯(lián)用于內(nèi)部流轉(zhuǎn))、預(yù)先連續(xù)編號(僅由一個部門填制的憑單就要預(yù)先連續(xù)編號)的銷售單，然后將這些銷售單傳遞給信用管理部門，信用管理部門根據(jù)客戶的信用狀況及已欠款金額進行賒銷審批，然后將經(jīng)過賒銷審批后的銷售單一聯(lián)返還給銷售部門，自己留一聯(lián)，其余交給倉庫。倉庫確認該銷售單是經(jīng)過賒銷審批的之后，組織商品出庫，并將銷售單連同商品交給發(fā)運部門，發(fā)運部門將商品和銷售單比對無誤后編制一式多聯(lián)(至少四聯(lián)，一聯(lián)給倉庫用作出庫單，一聯(lián)給客戶用作提貨單，自己留底一聯(lián)，剩余給銷售部分用作開銷售發(fā)票)、預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運憑證，然后將發(fā)運憑證、銷售單交給銷售部門，銷售部門根據(jù)發(fā)運憑證和銷售單開具銷售發(fā)票，然后銷售部門將銷售發(fā)票及其后附的發(fā)運憑證和銷售單交給財務(wù)部門，財務(wù)部門進行賬務(wù)處理)。

　　第二節(jié)中的教材P181表9-3及評估重大錯報風險部分要重點預(yù)習。評估重大錯報風險部分涉及到審計準則問題解答中的收入確認的問題，對于常用的舞弊手段和通常的舞弊風險跡象都要重點預(yù)習。對于第三節(jié)的實質(zhì)性程序，則最好結(jié)合歷年真題來理解。

　　(五)采購與付款循環(huán)的審計

　　本章內(nèi)容相比銷售與收款循環(huán)來講較為簡單，但學(xué)習思路是一樣的。先要理解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(俗話說“巧婦難為無米之炊”，被審計單位要生產(chǎn)產(chǎn)品，得需要原材料吧，所以要先請購。到底應(yīng)該誰請購呢?誰需要誰請購，大多數(shù)是生產(chǎn)部門和倉庫。既然是誰需要誰請購，那么請購單就不便事先連續(xù)編號。請購部門填好請購單后，將請購單交給應(yīng)付憑單部門審批后自己留一聯(lián)請購單，交給采購部門一聯(lián)。采購部門依據(jù)請購單編制一式多聯(lián)(至少四聯(lián))、預(yù)先連續(xù)編號的訂購單，采購部門將訂購單的一聯(lián)送至供應(yīng)商，一聯(lián)交給驗收部門，一聯(lián)交給請購部門，自己留一聯(lián)。過一段時間后，供應(yīng)商發(fā)來商品，驗收部門要將商品實物、賣方發(fā)票與訂購單核對一致后編制一式多聯(lián)(至少三聯(lián))、預(yù)先連續(xù)編號的驗收單。驗收部門在驗收單上簽字后將其中一聯(lián)交給供應(yīng)商，一聯(lián)連同商品實物和賣方發(fā)票交給采購部門(需要采購部門簽字)，驗收部門自己留一聯(lián)。請購部門如果是倉庫，要儲存商品，如果是生產(chǎn)部門，要使用商品。采購部門將收到的驗收單連同訂購單、賣方發(fā)票交給應(yīng)付憑單部門，應(yīng)付憑單部門將驗收單、賣方發(fā)票與訂購單核對一致后編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單、確認與記錄負債，然后將付款憑單后附驗收單、賣方發(fā)票、訂購單交給財務(wù)部門，財務(wù)部門將上述憑證核對后付款并記錄)。

　　第二節(jié)中的表10-2也是預(yù)習階段的重點，第三節(jié)中重點預(yù)習固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序，結(jié)合歷年真題理解。

　　(六)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

　　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程(計劃部門根據(jù)市場預(yù)測、產(chǎn)品需求和客戶訂單來制定生產(chǎn)計劃，然后簽發(fā)生產(chǎn)指令和材料需求報告，將生產(chǎn)指令和一聯(lián)材料需求報告交給生產(chǎn)部門，另一聯(lián)材料需求報告交給倉庫。巧婦難為無米之炊，生產(chǎn)部門需要領(lǐng)購原材料，故應(yīng)按照材料需求報告填寫一式三聯(lián)的領(lǐng)料單，交給倉庫部門，倉庫部門將領(lǐng)料單和材料需求報告核對一致后在領(lǐng)料單上簽字，自己留一聯(lián)，交給財務(wù)部門一聯(lián)，連同原材料返還給生產(chǎn)部門一聯(lián)作為發(fā)料單。此時生產(chǎn)部門已經(jīng)領(lǐng)到原材料了，開始將任務(wù)具體分配到個人，開始生產(chǎn)。生產(chǎn)完畢后，生產(chǎn)部門將產(chǎn)品交給驗收部門驗收，驗收部門驗收質(zhì)量合格后，填寫驗收單，將其中一聯(lián)交給生產(chǎn)部門，另一聯(lián)連同產(chǎn)品交給倉庫。最后生產(chǎn)部門將自己歸集的人工費用、制造費用，倉庫將領(lǐng)料單和驗收單均交給財務(wù)，財務(wù)計算并記錄產(chǎn)品成本)。

　　預(yù)習階段應(yīng)把更多的精力放在存貨監(jiān)盤上，存貨監(jiān)盤處處是考點，故應(yīng)全面預(yù)習�？蓞⒖迹捍尕洷O(jiān)盤程序三大環(huán)節(jié)26個考點以及存貨監(jiān)盤計劃五大考點、存貨監(jiān)盤程序十三大考點(一)、存貨監(jiān)盤程序十三大考點(二)，另存貨監(jiān)盤涉及到審計準則問題解答，需要大家結(jié)合其進行預(yù)習。

　　(七)對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮

　　本章內(nèi)容較為簡單，但也應(yīng)認真預(yù)習，因為近四年考試兩年考了簡答題一年考了綜合題，足以證明其重要性。本章節(jié)數(shù)較多，但需要重點預(yù)習的只有第一節(jié)、第三節(jié)、第五節(jié)、第六節(jié)和第七節(jié)，第二節(jié)和第四節(jié)作為一般預(yù)習，剩余幾節(jié)可不預(yù)習。

　　首先應(yīng)將第一節(jié)中的重要組成部分和組成部分注冊會計師的概念搞懂。第三節(jié)中重點關(guān)注審計范圍受到限制和業(yè)務(wù)約定條款。第五節(jié)重點預(yù)習組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力(如果組成部分注冊會計師不符合與集團相關(guān)的獨立性要求或集團項目組對組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮怎么辦，組成部分注冊會計師不符合與集團相關(guān)的獨立性要求，集團項目組不能消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響)。第六節(jié)當然全篇是重點，在預(yù)習第六節(jié)之前，需要將第二章第三節(jié)復(fù)習一遍。第七節(jié)要分清對具有財務(wù)重大性的重要組成部分應(yīng)如何做、對具有特別風險的重要組成部分應(yīng)如何做、對不重要組成部分應(yīng)如何做以及已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時的處理。

　　(八)其他特殊項目的審計

　　本章內(nèi)容近兩年出盡風頭，考試分數(shù)占比非常高，故應(yīng)重點預(yù)習。對于審計會計估計和關(guān)聯(lián)方的審計涉及到第二批審計準則問題解答，在研讀教材的同時要適當關(guān)注審計準則問題解答。

　　審計會計估計中應(yīng)重點預(yù)習風險評估程序和相關(guān)活動(尤其是了解管理層如何識別是否需要作出會計估計和了解管理層如何作出會計估計)、識別和評估會計估計相關(guān)的重大錯報風險(尤其是具有高度不確定性的會計估計)、應(yīng)對重大錯報風險的審計程序以及管理層偏向。

　　關(guān)聯(lián)方審計中應(yīng)重點預(yù)習風險評估程序和相關(guān)活動(尤其是了解關(guān)聯(lián)方及其交易)、針對關(guān)聯(lián)方審計的重大錯報風險的應(yīng)對措施(尤其是識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易和識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易)。

　　持續(xù)經(jīng)營中重點預(yù)習風險評估程序和相關(guān)活動的21條以及審計結(jié)論與報告。

　　(九)審計報告

　　本章在預(yù)習階段暫時不用背審計報告，但需要知道審計報告的九要素、標準審計報告需要熟悉、非無保留意見的類型要會確定(參考P406表19-1)、增加強調(diào)事項段和其他事項段的情形要知道。

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