知識點：分析程序的目的

　　(一)用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境

　　1.目的

　　在風險評估時，注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務報表層次及具體認定層次的重大錯報風險。

　　2.總體要求

　　注冊會計師在實施風險評估程序時，應當運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。在這個階段運用分析程序是強制要求。需要注意的是，注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面時都實施分析程序。例如，在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計師一般不會運用分析程序。

　　3.風險評估過程中運用的分析程序的特點

　　(1)使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強，其對象主要是財務報表中賬戶余額及其相互之間的關系;所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。

　　(2)與實質(zhì)性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序并不足以提供很高的保證水平。

　　(二)用作實質(zhì)性程序，識別認定層次重大錯報

　　1.目的

　　在針對評估的重大錯報風險實施進一步審計程序時，注冊會計師可以將分析程序作為實質(zhì)性程序的一種，單獨或結合其他細節(jié)測試，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以識別財務報表認定層次的重大錯報。

　　2.適用條件

　　當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。

　　如果重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　運用實質(zhì)性分析程序可以減少細節(jié)測試的工作量，節(jié)約審計成本，降低審計風險，使審計工作更有效率和效果。

　　3.總體要求

　　注冊會計師在實施實質(zhì)性程序時，并不是必須使用分析程序。這是因為針對認定層次的重大錯報風險，注冊會計師實施細節(jié)測試而不實施分析程序，同樣可能實現(xiàn)實質(zhì)性程序的目的。分析程序并不適用于所有的財務報表認定。從審計過程整體來看，注冊會計師不能僅依賴實質(zhì)性分析程序，而忽略對細節(jié)測試的運用。

　　(三)用于總體復核

　　1.目的

　　在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解是一致的。

　　2.總體要求

　　在審計結束或臨近結束時，注冊會計師應當運用分析程序，在已收集的審計證據(jù)的基礎上，對財務報表整體的合理性作最終把握，評價報表仍然存在重大錯報風險而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計程序，以便為發(fā)表審計意見提供合理基礎。這時運用分析程序是強制要求。

　　3.總體復核階段分析程序的特點

　　(1)與風險評估階段的分析程序比較：兩者使用的比較和分析的手段基本相同，但目的不同，實施分析程序的時間和重點也不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量也不同。

　　(2)與實質(zhì)性分析程序比較：在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務報表層次。

　　4.再評估重大錯報風險。在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。

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