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　　第七節(jié) 收費(fèi)

　　收費(fèi)結(jié)構(gòu)

　　(一)占事務(wù)所收費(fèi)總額的比重很大時(shí)

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占其收費(fèi)總額的比重很大，則對(duì)該客戶的依賴及對(duì)可能失去該客戶的擔(dān)心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施主要包括：

　　1.降低對(duì)該客戶的依賴程度;

　　2.實(shí)施外部質(zhì)量控制復(fù)核;

　　3.就關(guān)鍵的審計(jì)判斷向第三方咨詢，例如，向行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢。

　　(二)占某一合伙人從所有客戶收取的費(fèi)用總額比重很大時(shí)

　　如果從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占某一合伙人從所有客戶收取的費(fèi)用總額比重很大，或占會(huì)計(jì)師事務(wù)所某一分部收取的費(fèi)用總額比重很大，也將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施主要包括：

　　1.降低對(duì)來(lái)源于該客戶的收費(fèi)的依賴程度;

　　2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的工作或在必要時(shí)提出建議;

　　3.定期實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(三)連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重較大時(shí)

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用，占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重超過(guò)15%，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并討論選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平：

　　1.在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該業(yè)務(wù)再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(簡(jiǎn)稱發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)前復(fù)核);

　　2.在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之后、對(duì)第三年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)第二年度的審計(jì)工作再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(簡(jiǎn)稱發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)后復(fù)核)。

　　在上述收費(fèi)比例明顯超過(guò)15%的情況下，如果采用發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)后復(fù)核無(wú)法將不利影響降低至可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)前復(fù)核。

　　如果兩年后每年收費(fèi)比例繼續(xù)超過(guò)15%，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年向治理層披露這一事實(shí)，并討論選擇采取上述哪種防范措施。在收費(fèi)比例明顯超過(guò)15%的情況下，如果采用發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)后復(fù)核無(wú)法將不利影響降低至可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)前復(fù)核。

　　逾期收費(fèi)

　　(一)總體要求

　　如果審計(jì)客戶長(zhǎng)期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用，尤其是相當(dāng)部分的審計(jì)費(fèi)用在出具下一年度審計(jì)報(bào)告前仍未支付，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　(二)評(píng)價(jià)不利影響

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常要求審計(jì)客戶在審計(jì)報(bào)告出具前付清上一年度的審計(jì)費(fèi)用。如果在審計(jì)報(bào)告出具后審計(jì)客戶仍未支付該費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　(三)防范措施

　　可采取的防范措施包括由未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作等。

　　【提示】會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)確定逾期收費(fèi)是否可能被視同向客戶貸款，并且根據(jù)逾期收費(fèi)的重要程度確定是否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　或有收費(fèi)

　　(一)或有收費(fèi)的界定

　　或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。如果一項(xiàng)收費(fèi)是由法院或政府有關(guān)部門規(guī)定的，則該項(xiàng)收費(fèi)不被視為或有收費(fèi)。

　　(二)禁止情形

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。�?huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用這種收費(fèi)安排。

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