編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表

　　(一)一般規(guī)定

　　按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的職責(zé)，這種職責(zé)包括：

　　1.設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

　　2.編制或更改會(huì)計(jì)分錄或者確定交易的賬戶(hù)分類(lèi);

　　3.編制或更改以電子形式或其他形式存在的、用以證明交易發(fā)生的原始憑證或原始數(shù)據(jù)(如采購(gòu)訂單、工時(shí)記錄和銷(xiāo)售訂單);

　　4.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;

　　5.作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)。

　　【提示】為避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)管理層職責(zé)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)禁止為審計(jì)客戶(hù)提供這類(lèi)服務(wù)。

　　(二)禁止情況

　　除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意(通常指從相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)得到書(shū)面批準(zhǔn))，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠�眾利益�?shí)體的審計(jì)客戶(hù)提供下列編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)：

　　1.工資服務(wù);

　　2.編制所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表;

　　3.編制所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息。

　　評(píng)估服務(wù)

　　(一)評(píng)估服務(wù)的范疇

　　評(píng)估包括對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)提出相關(guān)假設(shè)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)，以確定資產(chǎn)、負(fù)債或企業(yè)整體的價(jià)值或價(jià)值區(qū)間。評(píng)估服務(wù)包括(但不限于)評(píng)估房地產(chǎn)、收購(gòu)的業(yè)務(wù)和股票期權(quán)等資產(chǎn)，還包括精算評(píng)估，例如養(yǎng)老金負(fù)債和保單損失準(zhǔn)備評(píng)估，以及測(cè)試資產(chǎn)潛在減值情況的評(píng)估。

　　(二)對(duì)公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶(hù)的一般要求

　　在審計(jì)客戶(hù)屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評(píng)估結(jié)果單獨(dú)或累積起來(lái)對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向該審計(jì)客戶(hù)提供這種評(píng)估服務(wù)。

　　【提示】由于考試的背景是考查會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下談?wù)摢?dú)立性，請(qǐng)重點(diǎn)關(guān)注針對(duì)為公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶(hù)提供評(píng)估服務(wù)的要求。

　　稅務(wù)服務(wù)

　　對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的各類(lèi)稅務(wù)服務(wù)的要求，請(qǐng)重點(diǎn)關(guān)注：

　　(一)編制納稅申報(bào)表

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶(hù)可能提供編制納稅申報(bào)表的服務(wù)包括：

　　1.編制信息，以協(xié)助客戶(hù)履行納稅申報(bào)義務(wù)，例如計(jì)算應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅額;

　　2.對(duì)已發(fā)生交易的納稅申報(bào)處理方法提供建議;

　　3.代表審計(jì)客戶(hù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所要求的附加信息和分析。

　　(二)計(jì)算稅額

　　1.禁止情形

　　在審計(jì)客戶(hù)屬于公眾利益實(shí)體的情況下，除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，以用于編制對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的會(huì)計(jì)分錄。

　　2.緊急或極其特殊的情況

　　如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計(jì)客戶(hù)無(wú)法作出其他安排，經(jīng)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在下列情況下，提供不允許提供的以編制會(huì)計(jì)分錄為目的的稅額計(jì)算服務(wù)：

　　(1)只有該會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有服務(wù)資源，熟悉客戶(hù)的情況，能夠協(xié)助客戶(hù)及時(shí)計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn));

　　(2)如果限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供這些服務(wù)，將對(duì)客戶(hù)造成嚴(yán)重困難，如導(dǎo)致客戶(hù)無(wú)法向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供報(bào)告。

　　3.防范措施

　　在上述情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能安排審計(jì)項(xiàng)目組成員以外的專(zhuān)業(yè)人員在短期內(nèi)一次性提供這些服務(wù)，并且應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層討論。

　　(三)稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)

　　如果稅務(wù)建議的有效性取決于某項(xiàng)特定會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，并且同時(shí)存在下列情況，將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　1.審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的適當(dāng)性存有疑問(wèn);

　　2.稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為審計(jì)客戶(hù)提供此類(lèi)稅務(wù)建議。

　　(四)協(xié)助解決稅務(wù)糾紛

　　1.禁止行為

　　在提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員在公開(kāi)審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的辯護(hù)人，并且所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大，將因過(guò)度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。�?huì)計(jì)師事務(wù)所人員不得在為審計(jì)客戶(hù)提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)擔(dān)任辯護(hù)人。

　　2.例外情形

　　在公開(kāi)審理或仲裁期間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計(jì)客戶(hù)提供有關(guān)法庭裁決事項(xiàng)的咨詢(xún)。例如，協(xié)助客戶(hù)對(duì)具體問(wèn)題作出回復(fù)，提供背景材料或證詞，或分析稅收問(wèn)題。

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