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　　第六節(jié) 為審計客戶提供非鑒證服務(wù)

　　為審計客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)的一般規(guī)定

　　(一)總體要求

　　會計師事務(wù)所為審計客戶提供非鑒證服務(wù)，可能對獨立性產(chǎn)生不利影響，包括因自我評價、自身利益和過度推介等產(chǎn)生的不利影響。

　　【提示】以ABC會計師事務(wù)所審計甲公司2013年為例，說明會計師事務(wù)所為審計客戶提供非鑒證服務(wù)最重要的情形：

　　(1)ABC會計師事務(wù)所審計甲公司2013年度財務(wù)報表，同時為甲公司提供非鑒證服務(wù);

　　(2)ABC會計師事務(wù)所審計甲公司2013年度財務(wù)報表，2012年為甲公司提供了非鑒證服務(wù);

　　(3)ABC會計師事務(wù)所審計甲公司2013年度財務(wù)報表，同時為甲公司的關(guān)聯(lián)公司提供非鑒證服務(wù);

　　(4)ABC會計師事務(wù)所審計甲公司2013年度財務(wù)報表，2012年為甲公司的關(guān)聯(lián)公司提供非鑒證服務(wù)。

　　(二)避免損害獨立性

　　向?qū)徲嬁蛻籼峁┠承┓氰b證服務(wù)可能對獨立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。如果無意中向客戶的關(guān)聯(lián)實體或分支機構(gòu)，或者針對財務(wù)報表項目提供了這些非鑒證服務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列補救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨立性：

　　1.由其他會計師事務(wù)所對客戶的關(guān)聯(lián)實體、分支機構(gòu)或財務(wù)報表項目進(jìn)行審計;

　　2.由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

　　(三)對審計客戶關(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務(wù)

　　1.會計師事務(wù)所通常不向?qū)徲嬁蛻舻南铝嘘P(guān)聯(lián)實體提供中國注冊會計師職業(yè)道德守則限制的非鑒證服務(wù)，如圖16所示：

　　(1)不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但能夠直接或間接控制審計客戶的實體，即母公司C公司;

　　(2)不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益的實體，該實體能夠?qū)�審計客戶施加重大影響，并且�?jīng)濟利益對該實體重大，即投資者D;

　　(3)不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但與審計客戶處于同一控制下的實體，即姊妹公司B公司。

　　對于圖16所示的審計客戶A上市公司，會計師事務(wù)所一般不得向B、C、D等關(guān)聯(lián)實體提供受限制的非鑒證服務(wù)。

　　2.如果有理由認(rèn)為同時滿足下列條件，會計師事務(wù)所可以向上述B、C、D等關(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務(wù)：

　　(1)向上述B、C、D等關(guān)聯(lián)實體提供的非鑒證服務(wù)的結(jié)果不構(gòu)成實施審計程序的對象，該服務(wù)不因自我評價產(chǎn)生不利影響，比如，ABC事務(wù)所審計甲公司2013年財務(wù)報表，同時為甲公司的關(guān)聯(lián)公司B公司提供某一工程項目的可研分析報告(該項非鑒證服務(wù)不構(gòu)成對2013年財務(wù)報表實施審計程序的審計對象);

　　(2)已采取防范措施將非鑒證服務(wù)所產(chǎn)生的任何不利影響予以消除，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　管理層職責(zé)

　　(一)管理層職責(zé)的界定

　　管理層按照對利益相關(guān)者最有利的方式行使多項管理職能。管理層負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)和指揮的職責(zé)，如針對人力資源、財務(wù)資源、有形或無形資源的取得、配置和控制作出重大決策。

　　(二)總體要求

　　1.會計師事務(wù)所承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)，將對獨立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。這些不利影響包括因自我評價、自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響。會計師事務(wù)所不得承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)。

　　2.會計師事務(wù)所在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)時，為避免承擔(dān)管理層職責(zé)的風(fēng)險，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保由管理層的成員負(fù)責(zé)作出重大判斷和決策，評價服務(wù)的結(jié)果，并對依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取的行動負(fù)責(zé)。

　　(三)管理層職責(zé)的范圍

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定某項活動是否屬于管理層職責(zé)。下列活動通常被視為管理層職責(zé)：

　　1.制定政策和戰(zhàn)略方針;

　　2.指導(dǎo)員工的行動并對其行動負(fù)責(zé);

　　3.對交易進(jìn)行授權(quán);

　　4.確定采納會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議;

　　5.負(fù)責(zé)按照適用的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表;

　　6.負(fù)責(zé)設(shè)計、實施和維護(hù)內(nèi)部控制。

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