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第四節(jié) 與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系
一般規(guī)定
(一)“前任合伙人、前任成員”加入審計(jì)客戶擔(dān)任“董、高、特”
1.禁止的情況
如果審計(jì)項(xiàng)目組“前任合伙人、前任成員”加入審計(jì)客戶，擔(dān)任“董、高、特”，并且與會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍保持重要交往，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>
2.允許的情況
審計(jì)項(xiàng)目組“前任合伙人、前任成員”加入審計(jì)客戶，擔(dān)任“董、高、特”，如果同時(shí)滿足下列條件，將不被視為損害獨(dú)立性：
(1)“前任合伙人、前任成員”無權(quán)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取報(bào)酬或福利(除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要);
(2)“前任合伙人、前任成員”未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)。
3.其他情況
如果審計(jì)項(xiàng)目組“前任合伙人、前任成員”加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，但“前任合伙人、前任成員”與會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往，因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：
(1)“前任合伙人、前任成員”在審計(jì)客戶中的職位;
(2)“前任合伙人、前任成員”在其工作中與審計(jì)項(xiàng)目組交往的程度;
(3)“前任合伙人、前任成員”離開會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間長短;
(4)“前任合伙人、前任成員”以前在審計(jì)項(xiàng)目組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的角色，例如，前任成員或前任合伙人是否負(fù)責(zé)與客戶治理層或管理層保持定期聯(lián)系。
(二)加入潛在客戶
如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所“前任合伙人”加入某一實(shí)體，而該實(shí)體隨后成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>
可采取的防范措施主要包括修改審計(jì)計(jì)劃(如在審計(jì)項(xiàng)目中包含一些非常規(guī)的審計(jì)程序或額外的測試范圍)或向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員等。
(三)與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶
1.如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶時(shí)，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。
2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計(jì)項(xiàng)目組成員在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶時(shí)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告。
3.在接到報(bào)告后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�。防范措施主要包括�?/P>
(1)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;
(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中作出的重大判斷。
屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶
(一)“前任高級(jí)合伙人”加入審計(jì)客戶擔(dān)任“董、高、特”的“冷卻期”要求
(二)“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”加入審計(jì)客戶擔(dān)任“董、高、特” 的“冷卻期”要求
(三)因企業(yè)合并對(duì)前任“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”無“冷卻期”要求
【提示】如果某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“前任合伙人”加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任“董、高、特”，將存在因密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性的不利影響。
為了降低對(duì)獨(dú)立性的不利影響，職業(yè)道德守則分別從“關(guān)鍵審計(jì)合伙人、前任高級(jí)合伙人、因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭侮P(guān)鍵合伙人加入審計(jì)客戶”的三種情況討論防范措施。
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