獨立性

　　(一)獨立性的定義

　　獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。

　　1.實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　2.形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　(二)獨立性原則基本要求

　　1.注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。

　　2.會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會計師事務(wù)所和項目組的獨立性。

　　(三)非鑒證業(yè)務(wù)與獨立性

　　注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)，許多非鑒證業(yè)務(wù)以客戶為唯一受益人，比如會計師事務(wù)所承接的為某公司提供內(nèi)部審計服務(wù)，代為編制會計記錄或財務(wù)報表服務(wù)，代公司管理層招聘服務(wù)，提供稅務(wù)服務(wù)等。

　　注冊會計師在提供這些服務(wù)時不需要承擔(dān)對第三方報告的責(zé)任，不需要遵循獨立性原則。

　　(四)非鑒證業(yè)務(wù)提供后對獨立性的影響

　　如果注冊會計師僅為客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)，則無需考慮獨立性原則。

　　但是，如果注冊會計師已經(jīng)為某一客戶提供了非鑒證業(yè)務(wù)，現(xiàn)在擬承接該客戶的鑒證業(yè)務(wù)(包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù))，則需要分析已經(jīng)提供的非鑒證業(yè)務(wù)對擬承接的鑒證業(yè)務(wù)在獨立性原則要求方面構(gòu)成的不利影響。

　　比如，ABC 會計師事務(wù)所自2006年以來一直為甲公司提供代編財務(wù)報表的專業(yè)服務(wù)(非鑒證業(yè)務(wù))，如果擬從2013年開始承接甲公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，則此前提供的代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)(非鑒證業(yè)務(wù))將對擬承接的2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生不利影響(存在自我評價)，違反獨立性。

　　又比如，如果ABC事務(wù)所為甲公司提供了2013年度的內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的專業(yè)服務(wù)(非鑒證業(yè)務(wù))，則不能承接甲公司2013年度內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)(屬于鑒證業(yè)務(wù))。

　　再比如，如果ABC事務(wù)所為甲公司提供了計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)計服務(wù)，則不能承接對該計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的鑒證服務(wù)。

　　【鏈接】如果會計師事務(wù)所已經(jīng)對某一客戶(比如上例中的甲公司)提供了“非鑒證服務(wù)” 的情形下，已提供的“非鑒證服務(wù)”將對該事務(wù)所接下來承接的審計業(yè)務(wù)(鑒證服務(wù))在獨立性要求方面構(gòu)成不利影響。具體情形請結(jié)合第二十二章第六節(jié)理解和掌握。

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