意見分歧

　　1.意見分歧的來源

　　在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時(shí)�？赡軙�(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。

　　2.處理意見分歧的總體要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理意見分歧應(yīng)當(dāng)符合下列兩點(diǎn)要求：

　　(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。

　　(2)形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

　　3.對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的影響

　　(1)只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。

　　(2)意見分歧問題得到解決前，如果項(xiàng)目合伙人出具報(bào)告，不僅有失注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　1.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核定義

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過程。

　　2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)象的確定

　　(1)對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　(2)明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)所有其他的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　(3)對(duì)所有符合標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　3.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方法

　　(1)與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論;

　　(2)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng);

　　(3)選取與項(xiàng)目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

　　4.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍

　　在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性做出的評(píng)價(jià);

　　(2)在審計(jì)過程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施;

　　(3)做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷;

　　(4)是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;

　　(5)在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況;

　　(6)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng);

　　(7)所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的審計(jì)結(jié)論;

　　(8)擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。

　　對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項(xiàng)。

　　5.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在報(bào)告日前得到滿意解決。

　　6.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求：

　　(1)履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限;

　　(2)在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。

　　7.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合下列規(guī)定：

　　(1)如果可行，不由項(xiàng)目合伙人挑選;

　　(2)在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù);

　　(3)不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策;

　　(4)不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。

　　8.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：

　　(1)有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行;

　　(2)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前已完成;

　　(3)復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。

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