復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表

　　(一)對財務(wù)報表總體合理性進行總體復(fù)核

　　1.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定經(jīng)審計調(diào)整后的財務(wù)報表整體是否與對被審計單位的了解一致，是否具有合理性。

　　2.在運用分析程序進行總體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類別交易、賬戶余額、披露評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。

　　(二)復(fù)核審計工作底稿

　　1.項目組內(nèi)部復(fù)核

　　(1)復(fù)核人員(職業(yè)判斷)

　　①會計師事務(wù)所在安排復(fù)核工作時，應(yīng)當(dāng)由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員的工作。

　�、陧椖拷M需要在制定審計計劃時確定復(fù)核人員的指派，以確保所有工作底稿均得到適當(dāng)層級人員的復(fù)核。

　�、蹖σ恍┹^為復(fù)雜、審計風(fēng)險較高的領(lǐng)域，例如：舞弊風(fēng)險的評估與應(yīng)對、重大會計估計及其他復(fù)雜的會計問題、審核會議記錄和重大合同、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易、持續(xù)經(jīng)營存在的問題等，需要指派經(jīng)驗豐富的項目組成員執(zhí)行復(fù)核，必要時可以由項目合伙人執(zhí)行復(fù)核。

　　(2)復(fù)核范圍

　　所有的審計工作底稿至少要經(jīng)過一級復(fù)核

　　執(zhí)行復(fù)核時，復(fù)核人員需要考慮的事項包括：

　�、賹徲嫻ぷ魇欠褚寻凑章殬I(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行;

　�、谥卮笫马検欠褚烟嵴堖M一步考慮;

　�、巯嚓P(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行;

　�、苁欠裥枰�修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　⑤已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄;

　�、抟勋@取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng);

　�、邔徲嫵绦虻哪繕耸欠褚褜崿F(xiàn)

　　(3)復(fù)核時間

　　審計項目復(fù)核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復(fù)核人員在審計計劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時復(fù)核相應(yīng)的工作底稿。

　　(4)項目合伙人復(fù)核

　　項目復(fù)核人復(fù)核的內(nèi)容包括：

　　①對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項;

　　②特別風(fēng)險;

　�、垌椖亢匣锶苏J為重要的其他領(lǐng)域。項目合伙人無需復(fù)核所有審計工作底稿。

　　在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩�前，項目合伙人�?yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告。

　　2.項目質(zhì)量控制復(fù)核

　　(1)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，解決項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問題，明確項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求，包括：

　　①履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限;

　�、谠诓粨p害其客觀性的前提下，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。

　　(2)項目質(zhì)量控制復(fù)核范圍

　　評價工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容：

　�、倥c項目合伙人討論重大事項;

　�、趶�(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告;

　�、蹚�(fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿;

　�、茉u價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)性。

　　對于上市實體財務(wù)報表審計，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，還應(yīng)當(dāng)考慮：

　�、夙椖拷M就具體審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價;

　�、陧椖拷M是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;

　�、圻x取的用于復(fù)核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。

　　(3)項目質(zhì)量控制復(fù)核時間

　�、佟吨袊�注冊會計師審計準則第1121號一對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》規(guī)定，只有完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計報告。

　　②按照《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定，審計報告的日期不得早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。

　�、垌椖抠|(zhì)量控制復(fù)核人員在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，有助于重大事項在審計報告日之前得到迅速、滿意的解決。

　�、茏�冊會計師要考慮在審計過程與項目質(zhì)量復(fù)核人員積極協(xié)調(diào)配合，使其能夠及時實施質(zhì)量控制復(fù)核，而非在出具審計報告前才實施復(fù)核。

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