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　　第二節(jié) 關聯(lián)方的審計

　　風險評估程序和相關工作

　　(一)了解關聯(lián)方關系及其交易

　　1.項目組內(nèi)部的討論

　　項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容可能包括：

　　(1)關聯(lián)方關系及其交易的性質(zhì)和范圍(如利用在每次審計后更新的有關識別出的關聯(lián)方的記錄進行討論);

　　(2)強調(diào)在整個審計過程中對關聯(lián)方關系及其交易導致的潛在重大錯報風險保持職業(yè)懷疑的重要性;

　　(3)可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易的情形或狀況(如被審計單位組織結(jié)構(gòu)復雜，利用特殊目的實體從事表外交易，或信息系統(tǒng)不夠完善);

　　(4)可能顯示存在關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易的記錄或文件;

　　(5)管理層和治理層對關聯(lián)方關系及其交易(如果適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定)進行識別、恰當會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關控制之上的風險。

　　2.詢問管理層

　　注冊會計師應當向管理層詢問下列事項：

　　(1)關聯(lián)方的名稱和特征，包括關聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化;

　　(2)被審計單位和關聯(lián)方之間關系的性質(zhì);

　　(3)被審計單位在本期是否與關聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價政策和目的。

　　3.與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制

　　注冊會計師應當詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員，實施其他適當?shù)娘L險評估程序，以獲取對相關控制的了解：

　　(1)按照適用的財務報告編制基礎，對關聯(lián)方關系及其交易進行識別、會計處理和披露;

　　(2)授權和批準重大關聯(lián)方交易和安排;

　　(3)授權和批準超出正常經(jīng)營過程的重大交易和安排。

　　(二)在檢查記錄或文件時對關聯(lián)方信息保持警覺

　　1.檢查記錄或文件。為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易，注冊會計師應當對某些可能提供有關關聯(lián)方關系及其交易信息的記錄或文件進行檢查。這些記錄或文件可能是：

　　(1)注冊會計師實施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函;

　　(2)股東會和治理層會議的紀要;

　　(3)除了向銀行和律師獲取的詢證函回函外，注冊會計師自其他第三方取得的詢證函回函;

　　(4)被審計單位的所得稅納稅申報表;

　　(5)被審計單位提供給監(jiān)管機構(gòu)的信息;

　　(6)被審計單位的股東登記名冊(用以識別主要股東);

　　(7)管理層和治理層的利益沖突聲明;

　　(8)被審計單位有關投資和養(yǎng)老金計劃的記錄;

　　(9)與關鍵管理層或治理層成員簽訂的合同和協(xié)議;

　　(10)超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重要合同和協(xié)議;

　　(11)被審計單位與專業(yè)顧問的往來函件和發(fā)票;

　　(12)被審計單位購買的人壽保險單;

　　(13)被審計單位在報告期內(nèi)重新商定的重要合同;

　　(14)內(nèi)部審計人員的報告;

　　(15)被審計單位向證券監(jiān)管機構(gòu)報送的文件(如招股說明書)。

　　2.詢問管理層。在實施上述審計程序時，如果識別出被審計單位超出正常經(jīng)營過程的重大交易，注冊會計師應當向管理層詢問這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關聯(lián)方。

　　超出正常經(jīng)營過程的交易的例子可能包括：

　　(1)復雜的股權交易，如公司重組或收購：

　　(2)與處于公司法制不健全的國家或地區(qū)的境外實體之間的交易;

　　(3)對外提供廠房租賃或管理服務，而沒有收取對價;

　　(4)具有異常大額折扣或退貨的銷售業(yè)務;

　　(5)循環(huán)交易，如售后回購交易;

　　(6)在合同期限屆滿之前變更條款的交易。

　　識別和評估重大錯報風險

　　1.關聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：

　　(1)關聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策;

　　(2)重大交易需經(jīng)關聯(lián)方的最終批準;

　　(3)對關聯(lián)方提出的業(yè)務建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論;

　　(4)對涉及關聯(lián)方(或與關聯(lián)方關系密切的家庭成員)的交易，極少進行獨立復核和批準。

　　2.存在具有支配性影響的關聯(lián)方，可能表明存在由于舞弊導致的特別風險。例如：

　　(1)異常頻繁變更高級管理人員或?qū)�業(yè)顧問，可能表明被審計單位為關聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易;

　　(2)利用中間機構(gòu)從事難以判斷是否具有正當商業(yè)理由的重大交易，可能表明關聯(lián)方出于欺詐目的，通過控制這些中間機構(gòu)從交易中獲利;

　　(3)有證據(jù)顯示關聯(lián)方過度干涉或關注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表明存在虛假財務報告。

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