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　　第七節(jié) 針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施

　　對于具有“財務(wù)重大性”的組成部分的審計

　　就集團(tuán)而言，對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計。

　　【提示】請結(jié)合教材P333圖16-1的第1個“棱形”和第1個“長方形”理解并精準(zhǔn)掌握。

　　【鏈接】根據(jù)CSA1401的第三十九條規(guī)定，就集團(tuán)而言，對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計。

　　對于具有“特別風(fēng)險”的組成部分的審計

　　就集團(tuán)而言，對于具有“因特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險”的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

　　1.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計;

　　2.針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計;

　　3.針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實(shí)施特定的審計程序。

　　【提示】請結(jié)合教材P333圖16-1的第2個“棱形”和第2個“長方形”理解并精準(zhǔn)掌握。

　　【鏈接】根據(jù)CSA1401的第四十條規(guī)定，對由于其特定性質(zhì)或情況，可能包括導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

　　(一)使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計;

　　(二)針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、某類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計;

　　(三)針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實(shí)施特定的審計程序。

　　對于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序

　　根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，集團(tuán)項(xiàng)目組可以將組成部分財務(wù)信息在不同層面進(jìn)行匯總，用以實(shí)施分析程序。實(shí)施分析程序的結(jié)果，可以佐證集團(tuán)項(xiàng)目組得出的結(jié)論，即匯總的不重要的組成部分的財務(wù)信息不存在特別風(fēng)險。

　　【提示】請結(jié)合教材P333圖16-1第3個“長方形”理解并精準(zhǔn)掌握。

　　【鏈接】根據(jù)CSA1401的第四十一條規(guī)定，對于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

　　已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計證據(jù)時的處理

　　如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作、對集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

　　1.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計;

　　2.對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計;

　　3.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審閱;

　　4.實(shí)施特定程序。

　　【提示】請結(jié)合教材P333圖16-1第3個“棱形”和第5個“長方形”理解并精準(zhǔn)掌握。

　　【鏈接】根據(jù)CSA1401的第四十二條規(guī)定，如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為執(zhí)行下列工作不能獲取形成集團(tuán)審計意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)采取本條第二款規(guī)定的措施：

　　(一)對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作;

　　(二)對集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作;

　　(三)在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

　　(一)使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計;

　　(二)對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計;

　　(三)使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審閱;

　　(四)實(shí)施特定程序。

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