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第二節(jié) 利用專家的工作
專家的定義
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用，以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2.管理層的專家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織，其工作被管理層利用以協(xié)助管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
3.專長(zhǎng)
專家的專長(zhǎng)是指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。
4.專家的來(lái)源
(1)可以是被審計(jì)單位員工;
(2)可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工;
(3)可以是被審計(jì)單位從外部聘請(qǐng)的個(gè)人或組織;
(4)可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所從外部聘請(qǐng)的個(gè)人或組織;
(5)可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人;
(6)可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的員工;
(7)可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的臨時(shí)員工。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家工作的審計(jì)目標(biāo)
根據(jù)CSA1421號(hào)第七條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：
(一)確定是否利用專家的工作(第一個(gè)審計(jì)目標(biāo));
(二)如果利用專家的工作，確定專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的(第二個(gè)審計(jì)目標(biāo))。
可能需要利用專家工作的情形
1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;
2.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
3.針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)，確定并實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施;
4.針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序;
5.在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，評(píng)價(jià)已獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
確定是否利用專家工作
在確定“是否利用”專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮的因素：
1.管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否利用了管理層的專家的工作;
2.專家工作涉及的事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性，包括復(fù)雜程度;
3.專家工作涉及的事項(xiàng)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
4.應(yīng)對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與這些事項(xiàng)相關(guān)的專家工作的了解和具有的經(jīng)驗(yàn)，以及是否可以獲得替代性的審計(jì)證據(jù)。
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