溝通過(guò)程的充分性
1.有助于評(píng)價(jià)溝通過(guò)程充分性的審計(jì)證據(jù)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)程序以支持其對(duì)與治理層之間的雙向溝通的評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)可以建立在為其他目的而實(shí)施的審計(jì)程序所獲取的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上。這些審計(jì)證據(jù)可能包括：
(1)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的溝通事項(xiàng)，治理層采取的措施的適當(dāng)性和及時(shí)性。如果前期溝通中提出的重大事項(xiàng)沒(méi)有得到有效解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要詢問(wèn)沒(méi)有采取適當(dāng)措施的原因，并考慮再次提出該事項(xiàng)。這樣能避免治理層形成錯(cuò)誤印象，誤認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師因覺(jué)得該事項(xiàng)已經(jīng)充分解決或不再重要而感到滿意。
(2)治理層在與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)的坦率程度。
(3)治理層在沒(méi)有管理層在場(chǎng)的情況下與注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談的意愿和能力。
(4)治理層表現(xiàn)出來(lái)的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提出的事項(xiàng)的全面理解能力。例如，治理層在多大程度上對(duì)相關(guān)問(wèn)題展開(kāi)調(diào)查及質(zhì)疑向其提出的建議。
(5)就擬溝通的形式、時(shí)間安排和期望的大致內(nèi)容與治理層達(dá)成相互理解的難度。
(6)當(dāng)治理層全部或部分成員參與管理被審計(jì)單位時(shí)，他們所表現(xiàn)的對(duì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論的事項(xiàng)如何影響其治理層責(zé)任和管理責(zé)任的了解。
(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通是否符合法律法規(guī)的規(guī)定。
2.溝通不充分的應(yīng)對(duì)措施
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列措施：
(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn);
(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見(jiàn);
(3)與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主，股東大會(huì)中的股東)或?qū)膊块T(mén)負(fù)責(zé)的政府部門(mén)進(jìn)行溝通;
(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。
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