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　　第十四章 審計溝通

　　第一節(jié) 注冊會計師與治理層的溝通

　　注冊會計師與治理層“雙向溝通”的主要目的

　　1.就審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層、管理層各方在財務報表審計和溝通中的責任，取得相互了解;

　　2.及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責任相關(guān)的事項;

　　3.共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責任的其他信息。

　　注冊會計師與治理層直接溝通的事項

　　(一)注冊會計師與財務報表審計相關(guān)的責任(1/6)

　　1.與財務報表審計相關(guān)的責任(T15)

　　2.與財務報表審計相關(guān)責任的溝通事項

　　(1)注冊會計師按照審計準則執(zhí)行審計工作的責任，主要集中在對財務報表發(fā)表意見上。審計準則要求溝通的事項包括財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的、與治理層對財務報告過程的監(jiān)督有關(guān)的重大事項;

　　(2)審計準則并不要求注冊會計師設計程序來識別與治理層溝通的補充事項;

　　(3)注冊會計師依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定、與被審計單位的協(xié)議或適用于該業(yè)務的其他規(guī)定，承擔所需要溝通特定事項的責任(如適用)。

　　(二)計劃的審計范圍和時間安排(2/6)

　　1.溝通的作用

　　(1)幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結(jié)果，與注冊會計師討論風險問題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會計師追加審計程序的領(lǐng)域;

　　(2)幫助注冊會計師更好地了解被審計單位及其環(huán)境。

　　2.溝通的事項可能包括

　　3.與治理層討論的計劃方面的其他事項

　　(1)如果被審計單位設有內(nèi)部審計，注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的程度，以及注冊會計師和內(nèi)部審計人員如何以建設性和互補的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作

　　(2)治理層對下列問題的看法(掌握基本觀點)

　�、倥c被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當人員溝通;

　　②治理層和管理層之間的責任分配;

　�、郾粚徲媶挝坏哪繕撕蛻�(zhàn)略，以及可能導致重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風險;

　�、苤卫韺诱J為審計過程中需要特別關(guān)注的事項，以及治理層要求注冊會計師追加審計程序的領(lǐng)域;

　　⑤與監(jiān)管機構(gòu)的重要溝通;

　　⑥治理層認為可能會影響財務報表審計的其他事項。

　　(3)治理層對下列問題的態(tài)度、認識和措施

　�、俦粚徲媶挝坏膬�(nèi)部控制及其在被審計單位中的重要性，包括治理層如何監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性;

　　②舞弊發(fā)生的可能性或如何發(fā)現(xiàn)舞弊。

　　(4)治理層應對會計準則、公司治理實務、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項變化的措施。

　　(5)治理層對以前與注冊會計師溝通做出的反應。

　　(三)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(精準掌握，3/6)

　　3.已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位

　　4.審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事項

　　(1)審計中出現(xiàn)的、與治理層履行對財務報告過程的監(jiān)督職責直接相關(guān)的其他重大事項，可能包括已更正的、含有已審計財務報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致。

　　(2)溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進一步信息以完善獲取的審計證據(jù)。

　　例如，注冊會計師可以證實治理層對與特定的交易或事項有關(guān)的事實和情況有著與其相同的理解。

　　(四)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　1.內(nèi)部控制缺陷和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的定義

　　(1)內(nèi)部控制缺陷

　　內(nèi)部控制缺陷，是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：

　　(2)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合。

　　2.向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷

　　注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　注冊會計師還應當及時向相應層級的管理層通報下列內(nèi)部控制缺陷;

　　(1)已向或擬向治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報;

　　(2)在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。

　　3.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件應當包括的內(nèi)容

　　4.在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計師應當特別說明的事項

　　(1)注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務報表發(fā)表審計意見;

　　(2)審計工作包括考慮與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財務報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應當刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭);

　　(3)報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。

　　(五)注冊會計師的獨立性(5/6)

　　擬溝通的事項通常包括：

　　1.對獨立性的不利影響，包括因自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力產(chǎn)生的不利影響;

　　2.法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計單位采取的防范措施，以及會計師事務所內(nèi)部自身的防范措施;

　　3.如果被審計單位是上市實體，注冊會計師還應當與治理層溝通下列內(nèi)容：

　　(1)就審計項目組成員、會計師事務所其他相關(guān)人員，以及會計師事務所和網(wǎng)絡事務所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明;

　　(2)根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認為會計師事務所、網(wǎng)絡事務所與被審計單位之間存在的可能影響獨立性的所有關(guān)系和其他事項;

　　(3)為消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平，已�?jīng)采取的相關(guān)防范措施。

　　(六)補充事項(6/6)

　　在確定是否與治理層溝通補充事項時，注冊會計師可能就其注意到的某類事項與適當層級的管理層進行討論，除非在具體情形下不適合這么做。

　　如果需要溝通補充事項，注冊會計師使治理層注意下列事項可能是適當?shù)模?/P>

　　(1)識別和溝通這類事項對審計目的(旨在對財務報表形成意見)而言，只是附帶的;

　　(2)除對財務報表形成審計意見所需實施的審計程序外，沒有專門針對這些事項實施其他程序;

　　(3)沒有實施程序來確定是否還存在其他的同類事項。

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