注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息時的審計程序

　　(一)如果注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮

　　如果注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　1.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境。

　　2.獲取進一步的信息，以評價對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。包括：

　　(1)違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表產(chǎn)生的潛在財務(wù)后果，如受到罰款、處分、賠償、封存財產(chǎn)、強制停業(yè)和訴訟等;

　　(2)潛在財務(wù)后果是否需要列報;

　　(3)潛在財務(wù)后果是否非常嚴(yán)重，以致對財務(wù)報表的公允反映產(chǎn)生懷疑或?qū)е仑攧?wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)。

　　(二)懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時的審計程序

　　1.如果治理層能夠提供額外的審計證據(jù)，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。

　　例如，對與可能導(dǎo)致違反法律法規(guī)的交易或事項相關(guān)的事實和情況，注冊會計師可以證實治理層是否對此具有相同的理解。

　　2.如果管理層或治理層(如適用)不能向注冊會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向被審計單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢有關(guān)法律法規(guī)在具體情況下的運用，包括舞弊的可能性以及對財務(wù)報表的影響。

　　3.如果認(rèn)為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢，以確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為、可能導(dǎo)致的法律后果(包括舞弊的可能性)，以及可能采取的進一步行動。

　　(三)評價違反法律法規(guī)行為的影響

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價違反法律法規(guī)行為對審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響，包括對注冊會計師風(fēng)險評估和被審計單位書面聲明可靠性的影響。

　　注冊會計師識別出的違反法律法規(guī)行為的影響，取決于該行為的實施和隱瞞與具體控制活動之間的關(guān)系，以及牽涉的管理人員或員工的級別，尤其是被審計單位最高權(quán)力機構(gòu)參與違反法律法規(guī)行為所產(chǎn)生的影響。

　　在例外情況下，如果管理層或治理層沒有采取注冊會計師認(rèn)為適合具體情況的補救措施，即使違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表不重要，如果法律法規(guī)允許，注冊會計師也可能考慮是否有必要解除業(yè)務(wù)約定。

　　在決定是否有必要解除業(yè)務(wù)約定時，注冊會汁師可以考慮征詢法律意見。如果不能解除業(yè)務(wù)約定，注冊會計師可以考慮替代方案，包括在審計報告的其他事項段中描述違反法律法規(guī)行為。

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