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　　第二節(jié) 財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)

　　違反法律法規(guī)

　　違反法律法規(guī)，是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。

　　例如，被審計單位進(jìn)行的或以被審計單位名義進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易，或者治理層、管理層或員工代表被審計單位進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易。

　　違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實施的與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當(dāng)個人行為。

　　審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)(違反法律法規(guī))導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的能力的潛在影響會加大

　　在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，注冊會計師需要考慮適用于被審計單位的法律法規(guī)框架。

　　由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險

　　就法律法規(guī)而言，由于下列原因，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力的潛在影響會加大：

　　1.許多法律法規(guī)主要與被審計單位經(jīng)營活動相關(guān)，通常不影響財務(wù)報表，且不能被與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲取;

　　2.違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊會計師提供虛假陳述;

　　3.某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認(rèn)定。

　　兩類不同的法律法規(guī)

　　被審計單位需要遵守以下兩類不同的法律法規(guī)：

　　1.通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)(如稅收和企業(yè)年金方面的法律法規(guī))。

　　2.對決定財務(wù)報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)(如遵守經(jīng)營許可條件、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護(hù)要求)對被審計單位的經(jīng)營活動、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關(guān)重要;違反這些法律法規(guī)，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

　　針對兩類不同的法律法規(guī)，注冊會汁師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的責(zé)任

　　1.針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

　　2.針對被審計単位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

　　在審計過程中，為了對財務(wù)報表形成審計意見而實施的其他審計程序，可能使注冊會計師識別出或懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師對此應(yīng)保持警覺。

　　事實上，考慮到法律法規(guī)對被審計單位產(chǎn)生影響的范圍，注冊會計師在整個審計過程中均應(yīng)保持職業(yè)懷疑。

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