應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

　　1.注冊會計師應(yīng)對舞弊風(fēng)險的思路和內(nèi)容，如下圖所示：

　　2.注冊會計師針對舞弊風(fēng)險，確定總體應(yīng)對措施，如下圖所示：

　　如上圖所示，注冊會計師應(yīng)對舞弊的總體應(yīng)對措施包括：

　　(1)在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果;

　　(2)評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策)的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告;

　　(3)在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。

　　3.針對認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險實(shí)施的審計程序

　　(1)改變擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息;

　　(2)改變實(shí)質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實(shí)施測試;

　　(3)改變審計程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。

　　4.了解管理層凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段

　　(1)編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時;

　　(2)濫用或隨意變更會計政策;

　　(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷;

　　(4)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項;

　　(5)隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實(shí);

　　(6)構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果;

　　(7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。

　　5.注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險所應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計程序(重點(diǎn)掌握)

　　(1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng);

　　(2)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險;

　　(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　6.了解管理層的異常的重大交易跡象

　　(1)交易的形式顯得過于復(fù)雜(例如交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個實(shí)體，或涉及多個非關(guān)聯(lián)的第三方);

　　(2)管理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會計處理進(jìn)行過討論，且缺乏充分的記錄;

　　(3)管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會計處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);

　　(4)對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方(包括特殊目的實(shí)體)的交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn);

　　(5)交易涉及以往未識別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財務(wù)能力完成交易的第三方。

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