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第三節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序
應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序
(一)審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表
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（具體）審計(jì)目標(biāo) （教材P11） |
財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定（教材P10） | ||||
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存在 |
完整性 |
權(quán)利和義務(wù) |
計(jì)價(jià)和分?jǐn)? |
列報(bào)和披露 | |
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A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的 |
√ |
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B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄 |
√ |
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C.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù) |
√ |
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（具體）審計(jì)目標(biāo) （教材P11） |
財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定（教材P10） | ||||
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存在 |
完整性 |
權(quán)利和義務(wù) |
計(jì)價(jià)和分?jǐn)? |
列報(bào)和披露 | |
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D.應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄 |
√ |
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E.應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào) |
√ | ||||
(二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序
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審計(jì)目標(biāo) |
可供選擇的審計(jì)程序 |
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D |
1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表 |
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AE |
2.實(shí)質(zhì)性分析程序（在以下“（三）”中說(shuō)明細(xì)節(jié)） |
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AC |
3.函證應(yīng)付賬款（在以下“（四）”中說(shuō)明細(xì)節(jié)） |
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B |
4.查找未入賬的應(yīng)付賬款（在以下“（五）”中說(shuō)明細(xì)節(jié)） |
|
B |
5.針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在財(cái)務(wù)報(bào)表日前真實(shí)償付 |
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審計(jì)目標(biāo) |
可供選擇的審計(jì)程序 |
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AB |
6.針對(duì)異�；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)，檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性 |
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ABCD |
7.被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確 |
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ABCD |
8.檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性 |
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E |
9.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) |
(三)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序
1.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。
2.分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，并進(jìn)行以下職業(yè)判斷：判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)，并注意其是否可能無(wú)須支付;對(duì)確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分;關(guān)注賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表日后是否償還，檢查償還記錄、單據(jù)及披露情況。
3.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。
4.分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。
(四)函證應(yīng)付賬款
1.函證的必要性
一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，因?yàn)楹C應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得供應(yīng)商發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。
2.函證的情形
如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評(píng)估采購(gòu)與付款循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，則應(yīng)考慮對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證。
3.函證對(duì)象
進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。
4.函證方式
函證應(yīng)付賬款最好采用積極函證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。
5.函證控制
注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程(包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回)進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。
6.函證的替代程序
如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。
(五)查找未入賬的應(yīng)付賬款
1.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。
2.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。
3.獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等)，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。
4.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。
5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單)，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。
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