銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試
1.登記入賬的銷售交易是真實(shí)的
2.已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬
3.登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)
4.登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)
5.銷售交易的記錄及時(shí)
6.銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總
(二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序
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審計(jì)目標(biāo) |
可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序（僅以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為例說(shuō)明） |
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C |
1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，并復(fù)核加計(jì)、核對(duì) |
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AC∕BC |
2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序（在以下（三）中說(shuō)明細(xì)節(jié)） |
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ACD∕BCD |
3.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然的收入是否符合既定收入確認(rèn)原則、方法 |
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審計(jì)目標(biāo) |
可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序（僅以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為例說(shuō)明） |
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C |
4.獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法，相互之間有無(wú)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象 |
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ACD∕BCD |
5.抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致 |
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ACD |
6.抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致 |
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審計(jì)目標(biāo) |
可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序（僅以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為例說(shuō)明） |
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AC |
7.結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額 |
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A |
8.對(duì)于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證 |
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D |
9.銷售的截止測(cè)試（在以下（四）中說(shuō)明細(xì)節(jié)） |
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A |
10.存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性 |
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C |
11.銷售折扣與折讓 |
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審計(jì)目標(biāo) |
可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序（僅以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為例說(shuō)明） |
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ACDE∕BCDE |
12.檢查有無(wú)特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核 |
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AC |
13.調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對(duì)于合并范圍內(nèi)的銷售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額 |
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審計(jì)目標(biāo) |
可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序（僅以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為例說(shuō)明） |
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AC |
14.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷 |
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F |
15.確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列報(bào)是否恰當(dāng) |
(三)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序
1.針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值。
2.確定可接受的差異額。
3.將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。
4.如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)摹⒆糇C性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)(如通過(guò)檢查相關(guān)的憑證等)。
5.評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。
其中，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：
�、賹⒈酒诘闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因。
�、谟�(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因。
�、郾容^本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異�，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。
�、軐⒈酒谥匾a(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常。
⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。
(四)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試
1.截止測(cè)試的目的
確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確，即被審計(jì)單位是否有應(yīng)計(jì)入本期的收入被推遲至下期，或者應(yīng)計(jì)入下期的收入被提前至本期的情況。
2.截止測(cè)試的三個(gè)關(guān)鍵日期
(1)發(fā)票開(kāi)具日期;
(2)記賬日期;
(3)發(fā)貨日期。
3.截止測(cè)試的關(guān)鍵
檢查發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期和發(fā)貨日期這三個(gè)日期是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試的關(guān)鍵。
4.截止測(cè)試的三條審計(jì)線路
(1)以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點(diǎn)
從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否在同一期間已開(kāi)具銷售發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
(2)以銷售發(fā)票為起點(diǎn)
從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的銷售發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具銷售發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。
具體做法是抽取若干張?jiān)谪?cái)務(wù)報(bào)表日前后開(kāi)具的銷售發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無(wú)漏記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)象。
(3)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)
從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至銷售發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。使用這種方法主要是為了防止少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
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