僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險

　　【說明】

　　1.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的風(fēng)險。

　　2.“應(yīng)對”不能理解為“降低”。

　　識別的重大錯報風(fēng)險匯總

　　1.作為風(fēng)險評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。

　　2.如果日常交易由高度自動化處理，不存在或存在很少人工干預(yù)，針對風(fēng)險僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序可能不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　例如，如果被審計單位大量信息在一體化的系統(tǒng)中僅以電子方式生成、記錄、處理或報告，注冊會計師可能認(rèn)為會出現(xiàn)以上情況。在這種情況下:

　　(1)獲取的審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于針對真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性的控制的有效性;

　　(2)如果適當(dāng)?shù)目刂茮]有正在有效運(yùn)行，信息不當(dāng)生成或?qū)π畔⑦M(jìn)行不當(dāng)修改而沒有被發(fā)現(xiàn)的可能性會增加。

　　3.在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。

　　對風(fēng)險評估的修正

　　1.注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。

　　例如，注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估可能基于預(yù)期控制運(yùn)行有效這一判斷，即相關(guān)控制可以防止或發(fā)現(xiàn)糾正認(rèn)定層次的重大錯報。但在測試控制運(yùn)行的有效性時，注冊會計師獲取的證據(jù)可能表明相關(guān)控制在被審計期間并未有效運(yùn)行。

　　【鏈接】(1)教材146初評CR、P163再評CR;

　　(2)教材P72表4-3、P76舉例(9.64%大于7%，總體不能接受)。

　　例如，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)錯報的金額和頻率比在風(fēng)險評估時預(yù)計的金額和頻率要高。因此，如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序。

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