需要特別考慮的重大錯報風險

　　(一)特別風險的含義

　　特別風險，是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。

　　(二)確定特別風險時應考慮的事項

　　1.評估特別風險的要求

　　在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵消效果前，根椐風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度(包括該風險是否可能導致多項錯報)和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。

　　2.確定特別風險時應考慮的事項

　　(1)風險是否屬于舞弊風險;

　　(2)風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注;

　　(3)交易的復雜程度;

　　(4)風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　　(5)財務信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性;

　　(6)風險是否涉及異�；虺�出正常經(jīng)營過程的重大交易。

　　(三)非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險

　　1.非常規(guī)交易導致的特別風險

　　非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務重組、重大或有事項等。由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：

　　(1)管理層更多地干預會計處理;

　　(2)數(shù)據(jù)收集和處理進行更多的人工干預;

　　(3)復雜的計算或會計處理方法;

　　(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制。

　　2.判斷事項導致的特別風險

　　判斷事項通常包括做出的會計估計(具有計量的重大不確定性)。如資產(chǎn)減值準備金額的估計、需要運用復雜估值技術(shù)確定的公允價值計量等。由于下列原因，與重大判斷事項相關(guān)的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：

　　(1)對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解;

　　(2)所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項做出假設(shè)。

　　(四)考慮與特別風險相關(guān)的控制

　　1.了解與特別風險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應對。

　　對特別風險，注冊會計師應當評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風險很少受到日�？刂频募s束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設(shè)計和實施了控制。

　　例如，做出會計估計所依據(jù)的假設(shè)是否由管理層或?qū)＜疫M行復核，是否建立做出會計估計的正規(guī)程序，重大會計估計結(jié)果是否由治理層批準等。

　　再如，管理層在收到重大訴訟事項的通知時采取的措施，包括這類事項是否提交適當?shù)膶＜?如內(nèi)部或外部的法律顧問)處理、是否對該事項的潛在影響做出評估、是否確定該事項在財務報表中的披露問題以及如何確定等。

　　2.如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當就此類事項與治理層溝通。

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