控制環(huán)境

　　(一)控制環(huán)境的定義

　　控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。

　　(二)在了解控制環(huán)境時，與控制環(huán)境相關的要素

　　在了解控制環(huán)境時，與控制環(huán)境相關的要素可能包括下列方面：

　　1.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實，這是影響控制的設計、執(zhí)行和監(jiān)督有效性的重要因素;

　　2.對勝任能力的重視，包括管理層對特定工作勝任能力的考慮以及這些能力如何轉(zhuǎn)化為必要的技能和知識;

　　3.治理層的參與程度

　　與這方面相關的因素舉例如下：

　　(1)治理層相對于管理層的獨立性;

　　(2)治理層的經(jīng)驗與品德;

　　(3)治理層參與被審計單位經(jīng)營的程度和收到的信息及其對經(jīng)營活動的詳細檢查;

　　(4)治理層采取措施的適當性，包括提出問題的難度和對問題的跟進程度，以及治理層與內(nèi)部審計人員和注冊會計師的互動等。

　　4.管理層的理念和經(jīng)營風格(教材P134的6個方面)

　　與這方面相關的因素舉例如下(同時結(jié)合指南)：

　　(1)承擔和管理經(jīng)營風險的方法;

　　(2)對財務報告的態(tài)度和措施;

　　(3)對信息處理、會計職能及人員的態(tài)度。

　　5.組織結(jié)構(gòu)，即被審計單位為實現(xiàn)目標而計劃、執(zhí)行、控制及評價其活動的框架

　　建立相關的組織結(jié)構(gòu)包括考慮職權和責任的關鍵領域，以及適當?shù)膱蟾鎸蛹�。被審計單位組織結(jié)構(gòu)是否恰當部分取決于被審計單位的規(guī)模和經(jīng)營活動的性質(zhì)。

　　(三)與控制環(huán)境要素相關的審計證據(jù)

　　通過將詢問和其他風險評估程序相結(jié)合(如通過觀察或檢查文件證實詢問)，注冊會計師可以獲取控制環(huán)境相關審計證據(jù)。

　　例如，通過詢問管理層和員工，注冊會計師可以了解管理層如何向員工傳達商業(yè)行為慣例和道德行為價值觀念。

　　注冊會計師可以通過考慮管理層是否建立了書面行為守則以及管理層是否按照支持該守則的方式行事，來確定相關控制是否己得到執(zhí)行。

　　(四)控制環(huán)境對重大錯報風險評估的影響

　　1.控制環(huán)境的某些要素對重大錯報風險評估具有廣泛影響。

　　例如，被審計單位的控制意識在很大程度上受治理層影響，因為治理層的職責之一就是平衡管理層面臨的與財務報告相關、源于市場需求或薪酬方案的壓力。

　　2.當注冊會計師評估重大錯報風險時，存在令人滿意的控制環(huán)境是一個積極的因素。

　　雖然令人滿意的控制環(huán)境有助于降低舞弊風險，但并不能絕對遏制舞弊。相反，控制環(huán)境中存在的缺陷(特別是與舞弊相關的缺陷)可能削弱控制的有效性。

　　3.控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。然而，它可能影響注冊會計師對其他控制(如對控制的監(jiān)督和特定控制活動的運行)有效性的評價，進而影響注冊會計師對重大錯報風險的評估。

　　(五)對小型被審計單位的特殊考慮(理解)

　　1.小型被審計單位的控制環(huán)境通常與較大型被審計單位的不同;

　　2.在小型被審計單位，可能無法獲取以文件形式存在的有關控制環(huán)境要素的審計證據(jù)，特別是在管理層與其他人員的溝通不夠正式但卻有效的情況下;

　　3.管理層或業(yè)主兼經(jīng)理的態(tài)度、認識和措施對注冊會計師了解小型被審計單位的控制環(huán)境非常重要。

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