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　　第三節(jié) 審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

　　確定測試目標(biāo)

　　控制測試的目標(biāo)是提供控制運行是否有效的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。

　　定義控制測試的總體、抽樣單元、誤差與測試期間

　　1.定義總體

　　(1)確定控制測試總體的適當(dāng)性。例如，要測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運行，如果從已得到授權(quán)的項目中抽取樣本，注冊會計師不能發(fā)現(xiàn)控制偏差，因為該總體不包含那些已支付但未得到授權(quán)的項目。因此在本例中，為發(fā)現(xiàn)未得到授權(quán)的現(xiàn)金支付，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所有已支付現(xiàn)金的項目作為總體。

　　(2)確定控制測試總體的完整性，包括代表總體的實物的完整性。例如，如果注冊會計師將總體定義為特定時期的所有現(xiàn)金支付，代表總體的實物就是該時期的所有現(xiàn)金支付單據(jù)。

　　2.定義抽樣單元

　　注冊會計師定義的抽樣單元應(yīng)與審計測試目標(biāo)相適應(yīng)。在控制測試中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被測試的控制定義抽樣單元。抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行。

　　例如，如果測試目標(biāo)是確定付款是否得到授權(quán)，且設(shè)定的控制要求付款之前授權(quán)人在付款單據(jù)上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據(jù)。如果一張付款單據(jù)包含了對幾張發(fā)票的付款，且設(shè)定的控制要求每張發(fā)票分別得到授權(quán)，那么付款單據(jù)上與發(fā)票對應(yīng)的一行就可能被定義為抽樣單元。

　　3.定義偏差

　　在控制測試中，誤差是指控制偏差。注冊會計師應(yīng)仔細(xì)定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況。注冊會計師應(yīng)根據(jù)對內(nèi)部控制的理解，確定哪些特征能夠顯示被測試控制的運行情況，然后據(jù)此定義誤差構(gòu)成條件。在評估控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其認(rèn)為必要的所有環(huán)節(jié)。

　　例如，設(shè)定的控制要求每筆支付都應(yīng)附有發(fā)票、收據(jù)、驗收報告和訂購單等證明文件，且均蓋上“已付”戳記。注冊會計師認(rèn)為蓋上“已付”戳記的發(fā)票和驗收報告足以顯示控制的適當(dāng)運行。在這種情況下，誤差可能被定義為缺乏蓋有“已付”戳記的發(fā)票和驗收報告等證明文件的款項支付。

　　確定樣本規(guī)模

　　1.影響樣本規(guī)模的因素

　　2.確定樣本規(guī)模

　　注冊會計師確定的可接受信賴過度風(fēng)險為10%，可容忍偏差率為7%，預(yù)計總體偏差為1.75%。在信賴過度風(fēng)險為10%時所使用的教材P73表4-4中，7%可容忍偏差率與1.75%預(yù)計總體偏差率的交叉處為55，即所需的樣本規(guī)模為55。

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