選取樣本
(一)控制測(cè)試時(shí)選取樣本
1.確定樣本規(guī)模
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表：
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影響因素 |
控制測(cè)試 |
與樣本規(guī)模的關(guān)系 |
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可接受的 抽樣風(fēng)險(xiǎn) |
可接受的 信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) |
反向變動(dòng) |
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可容忍誤差 |
可容忍偏差率 |
反向變動(dòng) |
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預(yù)計(jì)總體誤差 |
預(yù)計(jì)總體偏差率 |
同向變動(dòng) |
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總體規(guī)模 |
總體規(guī)模 |
影響很小 |
2.選取樣本的方法
(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣(請(qǐng)見(jiàn)教材P64表4-2，遵循隨機(jī)規(guī)則選取樣本);
(2)系統(tǒng)選樣(請(qǐng)見(jiàn)教材P65舉例，遵循隨機(jī)規(guī)則選取樣本);
(3)隨意選樣(略)。
3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序
(1)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與審計(jì)抽樣方法無(wú)關(guān)(請(qǐng)見(jiàn)教材P68圖4-1)。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)樣本項(xiàng)目實(shí)施適合于控制測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)程序。
比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用“檢查”的具體審計(jì)程序，測(cè)試總經(jīng)理是否在所有采購(gòu)訂單上簽字授權(quán)。
(3)對(duì)每一個(gè)所選取的樣本實(shí)施控制測(cè)試的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的偏差率。
(4)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所選取的樣本無(wú)法測(cè)試其控制活動(dòng)是否有效，則應(yīng)視該樣本為一個(gè)偏差。
(二)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)選取樣本
1.確定樣本規(guī)模
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表：
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影響因素 |
細(xì)節(jié)測(cè)試 |
與樣本規(guī)模的關(guān)系 |
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可接受的 抽樣風(fēng)險(xiǎn) |
可接受的 誤受風(fēng)險(xiǎn) |
反向變動(dòng) |
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可容忍誤差 |
可容忍錯(cuò)報(bào) |
反向變動(dòng) |
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預(yù)計(jì)總體誤差 |
預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào) |
同向變動(dòng) |
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總體變異性 |
總體變異性 |
同向變動(dòng) |
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總體規(guī)模 |
總體規(guī)模 |
影響很小 |
2.選取樣本的方法
(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣(請(qǐng)見(jiàn)教材P64表4-2，遵循隨機(jī)規(guī)則選取樣本);
(2)系統(tǒng)選樣(請(qǐng)見(jiàn)教材P65舉例，遵循隨機(jī)規(guī)則選取樣本);
(3)隨意選樣(略)。
3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序
(1)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與審計(jì)抽樣方法無(wú)關(guān)(請(qǐng)見(jiàn)教材P68圖4-1)。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)樣本項(xiàng)目實(shí)施適合于細(xì)節(jié)測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)程序。
比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師“函證”的具體審計(jì)程序，測(cè)試應(yīng)收賬款總金額中是否存在重大錯(cuò)報(bào)。
(3)對(duì)每一個(gè)所選取的樣本實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的錯(cuò)報(bào)金額。
(4)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)選取的抽樣單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序，則要考慮實(shí)施替代程序。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師“函證”應(yīng)收賬款時(shí)，如果無(wú)法收回積極式詢證函回函，即使再次發(fā)函后仍然未收到回函，則根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序獲取應(yīng)收賬款是否存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)。
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