實(shí)質(zhì)性分析程序

　　1.實(shí)質(zhì)性分析程序的目的

　　當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　2.實(shí)質(zhì)性分析程序的考慮因素

　　(1)考慮針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測試(如有)，確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)�這些認(rèn)定的適用性;

　　(2)考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價(jià)在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性;

　　(3)對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報(bào);

　　(4)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。

　　3.對特定認(rèn)定的考慮

　　(1)評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　鑒于實(shí)質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度可能受到種種限制，評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　(2)針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試

　　在對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　4.對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求

　　數(shù)據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。因此，在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實(shí)質(zhì)性分析程序的需要時(shí)，下列因素是相關(guān)的：

　　(1)可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨(dú)立性愈強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高;來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時(shí)比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。

　　(2)可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。

　　(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。

　　(4)與信息編制相關(guān)的控制。

　　5.對可接受的差異額的考慮

　　(1)考慮重要性和計(jì)劃的保證水平

　　重要性越低，可接受的差異額越小;計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。

　　(2)考慮更多的審計(jì)證據(jù)

　　可接受的差異額越低，注冊會計(jì)師需要收集越多的審計(jì)證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平。

　　用于總體復(fù)核的分析程序

　　1.用于總體復(fù)核的分析程序的目的

　　注冊會計(jì)師用于總體復(fù)核的分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致。

　　2.用于總體復(fù)核的分析程序的特點(diǎn)

　　注冊會計(jì)師在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會計(jì)期間以來發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。

　　3.再評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形

　　如果識別出以前未識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額或披露評估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。

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