評價錯報

　　(一)錯報的定義

　　錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異，或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。

　　(二)導致錯報的事項(“What”)

　　1.收集或處理用以編制財務報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤;

　　2.遺漏某項金額或披露;

　　3.由于疏忽或明顯誤解有關事實導致作出不正確的會計估計;

　　4.注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)�會計政策作出不恰當�(shù)倪x擇和運用。

　　(三)明顯微小錯報

　　1.確定“明顯微小錯報臨界值”的要求

　　注冊會計師需要在制定審計總體策略和具體審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。

　　2.低于“明顯微小錯報臨界值”的錯報不需要累積

　　明顯微小錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。因此，低于“明顯微小錯報臨界值”的錯報不需要累積。

　　3.“明顯微小錯報”不等同于“不重大錯報”

　　(1)“明顯微小錯報臨界值”可能是財務報表整體重要性水平的5%，一般不超過財務報表整體重要性的10%。

　　(2)“不重大錯報”有兩種情形

　　如果針對“某一交易、賬戶余額或披露”認定層次，錯報的“不重大”是指低于對應的“實際執(zhí)行的重要性水平”。

　　如果針對判斷審計意見類型，錯報的“不重大”是指低于“財務報表整體的重要性水平”。

　　【提示】“評價審計中發(fā)現(xiàn)的錯報”知識點，請鏈接第十八章第一節(jié)“完成審計工作概述”。

　　“重大錯報” 導致注冊會計師出具“非無保留意見”審計報告知識點，請鏈接第十九章第四節(jié)“非標準審計報告”。

　　(四)累積識別出的錯報

　　(五)對審計過程識別出的錯報的考慮

　　1.錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。 (“Why”)

　　2.抽樣風險和非抽樣風險可能導致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)。審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風險水平更大的風險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。

　　3.注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額，以及對財務報表作出適當?shù)恼{(diào)整。

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