財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
(一)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目的
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的含義
如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。
【提示】“財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性”與“總體審計(jì)策略”直接關(guān)聯(lián)，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定“審計(jì)意見類型”直接關(guān)聯(lián)，與“某一交易、賬戶余額或披露”的認(rèn)定不直接關(guān)聯(lián)。
(三)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法
1.基本方法
通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。如圖所示：
2.選擇基準(zhǔn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮以下因素：
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用);
(2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn));
(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;
(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益);
(5)基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。
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被審計(jì)單位的情況 |
可能選擇的基準(zhǔn) |
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1.企業(yè)的盈利水平穩(wěn)定 |
經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤 |
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2.企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生 |
過去三到五年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤/虧損絕對(duì)數(shù)的平均值 |
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3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機(jī)器設(shè)備 |
總資產(chǎn) |
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4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力 |
主營業(yè)務(wù)收入 |
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5.為某開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值 |
凈資產(chǎn) |
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6.為某國際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立在中國的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并向相關(guān)企業(yè)收取成本 |
成本與營業(yè)費(fèi)用總額 |
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7.為公益性質(zhì)的基金會(huì) |
捐贈(zèng)收入或捐贈(zèng)支出總額 |
3.選擇百分比
為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷。百分比和選定的基準(zhǔn)之間存在一定的聯(lián)系，如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對(duì)應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對(duì)應(yīng)的百分比要高。
例如，對(duì)以營利為目的的制造業(yè)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤的5%-10%是適當(dāng)?shù)?
對(duì)非營利性組織，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為收入總額或費(fèi)用總額的1%-2%是適當(dāng)?shù)摹?/P>
百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)摹?/P>
在確定百分比時(shí)，除了考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外，其他因素也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)百分比的選擇，這些因素包括但不限于：(“What”)
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者;
(2)被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資(如債券或銀行貸款);
(3)使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感(如特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者);
(4)其他因素。
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