審計過程中對審計計劃的更改

　　1.對“計劃審計工作”的認識

　　計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。

　　【提示】注冊會計師對被審計單位了解的更加全面，或者重新評估了“重大錯報風險”，或者重新評估了“控制風險” (比如教材表4-3)，或者重新評估了“重要性”等等，都可能導致調(diào)整審計計劃。總之，對審計計劃的不斷修正，可能貫穿于整個審計業(yè)務的始終。

　　2.導致審計計劃修改的特別事項(準確掌握)

　　以下事項的修改會直接導致修改審計計劃，也會導致對審計工作作出適時調(diào)整：

　　(1)對重要性水平的調(diào)整;

　　(2)對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的更新和修改;

　　(3)對進一步審計程序的更新和修改。

　　指導、監(jiān)督與復核

　　1.總體要求

　　注冊會計師應當制定計劃，確定對項目組成員的指導、監(jiān)督以及對其工作進行復核的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　2.項目組成員的指導、監(jiān)督以及對其工作進行復核的性質(zhì)、時間安排和范圍主要取決于下列因素：

　　(1)被審計單位的規(guī)模和復雜程度;

　　(2)審計領(lǐng)域;

　　(3)評估的重大錯報風險;

　　(4)執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)索質(zhì)和勝任能力。

　　注冊會計師應在評估重大錯報風險的基礎(chǔ)上，計劃對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　當評估的重大錯報風險增加時，注冊會計師通常會擴大指導與監(jiān)督的范圍，增強指導與監(jiān)督的及時性，執(zhí)行更詳細的復核工作。

　　在計劃復核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師還應考慮單個項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

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