審計(jì)的前提條件
(一)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“審計(jì)的前提條件”的定義
【知識(shí)點(diǎn)拓展】根據(jù)CSA1111第三條，審計(jì)的前提條件是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。
理解要點(diǎn)如下：(What)
在“審計(jì)的前提條件”定義中，提到了兩個(gè)“條件”：
其一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否可接受或是否適用。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何確定“審計(jì)的前提條件”
【知識(shí)點(diǎn)拓展】根據(jù)CSA1111第六條，為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：(1)確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的;(2)就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。
因此，為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)(在簽約前)考慮以下兩個(gè)方面的工作：(What)
第一，確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的;
第二，就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。
【提示】以下內(nèi)容是教材對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何確定“審計(jì)的前提條件”內(nèi)容的展開：
1.確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性(How)
在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列相關(guān)因素：
(1)被審計(jì)單位的性質(zhì)(例如，被審計(jì)單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營利組織);
(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的(例如，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是用于滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求[簡稱“通用目的”]，還是用于滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求[簡稱“特殊目的”]);
(3)財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)(例如，財(cái)務(wù)報(bào)表是整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表);
(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。
【提示】注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段《審計(jì)》課程的考試內(nèi)容僅涉及“通用目的”編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，也是“整套財(cái)務(wù)報(bào)表”審計(jì)，對(duì)于“特殊目的”編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)以及“單一財(cái)務(wù)報(bào)表”審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，《審計(jì)》教材從2012年開始全部刪除，大家不需要考慮。
2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(How)
按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在哪些方面“就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見”?
(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)。
(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。
(三)管理層確認(rèn)的方式
按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——書面聲明》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就其已履行的某些責(zé)任提供書面聲明。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明、其他審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明，以及在必要時(shí)需要獲取用于支持其他審計(jì)證據(jù)(用以支持財(cái)務(wù)或者一項(xiàng)或多項(xiàng)具體認(rèn)定)的書面聲明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要使管理層意識(shí)到這一點(diǎn)。
如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)模欠煞ㄒ?guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要向管理層解釋這種情況的重要性及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。
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