(二)在審計過程中保持職業(yè)懷疑(Why)

　　1.在識別和評估重大錯報風(fēng)險時

　　在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，保持職業(yè)懷疑有助于:

　　(1)注冊會計師設(shè)計恰當?shù)娘L(fēng)險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境;

　　(2)有助于使注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發(fā)生的可能性和重大程度，有效識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險。

　　【鏈接】教材表7-7中第3-6列。

　　2.設(shè)計和實施進一步審計程序時

　　在設(shè)計和實施進一步審計程序應(yīng)對重大錯報風(fēng)險時，保持職業(yè)懷疑有助于:

　　(1)注冊會計師針對評估出的重大錯報風(fēng)險，恰當設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低選取不適當?shù)膶徲嫵绦虻目赡苄?

　　(2)有助于注冊會計師對已獲取的審計證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風(fēng)險的情形保持警覺，并作出進一步調(diào)查。

　　3.評價審計證據(jù)時

　　在評價審計證據(jù)時，保持職業(yè)懷疑有助于:

　　(1)注冊會計師評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;

　　(2)有助于注冊會計師審慎評價審計證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)、忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向;

　　(3)保持職業(yè)懷疑對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關(guān)重要。保持職業(yè)懷疑，有助于:

　�、偈棺�冊會計師認識到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的可能性，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響;

　�、谑棺�冊會計師對獲取的信息和審計證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險始終保持警惕;

　�、凼棺�冊會計師在認為文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時，作出進一步調(diào)查。

　　(三)有哪些特別審計領(lǐng)域需要保持職業(yè)懷疑(What)

　　1.舞弊風(fēng)險

　　在針對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師可能需要在檢查支持重大交易的文件時，保持敏感性，有意識地對管理層有關(guān)重大事項的解釋或聲明進行印證。

　　2.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險

　　在評價管理層對詢問作出的答復(fù)時，需要通過其他信息予以印證，如果出現(xiàn)不一致，需要跟進調(diào)查;

　　如果識別出的錯報涉及管理層(特別是涉及較高層級的管理層)，或者如果相關(guān)情形表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊，注冊會計師應(yīng)當重新評價對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，該結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響，以及重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性。

　　3.收入確認

　　在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

　　【鏈接】教材(9.2、13.1)。

　　4.會計估計(包括公允價值會計估計及相關(guān)披露)

　　例如：

　　(1)對于導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，注冊會計師應(yīng)當評價管理層使用的重大假設(shè)是否合理;

　　(2)注冊會計師應(yīng)當確定會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況;

　　(3)注冊會計師應(yīng)當復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。

　　5.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

　　例如，注冊會計師應(yīng)當在審計過程中對可能顯示以前未識別或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的信息保持警覺。

　　6.重大非常規(guī)交易

　　例如，注冊會計師應(yīng)當評價重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　此外，注冊會計師在評價被審計單位的財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制時，需要考慮重大非常規(guī)交易的披露是否充分。

　　7.金融工具等高度復(fù)雜的交易

　　例如，注冊會計師需要復(fù)核金融工具的分類和確認是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，與金融工具相關(guān)的會計估計所依據(jù)的假設(shè)和數(shù)據(jù)的相關(guān)性和合理性，金融工具是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定的計量屬性列報期末金額。

　　8.對法律法規(guī)的遵守

　　例如，在審計過程中實施其他程序時，需要對違反或懷疑違反下列法律法規(guī)的行為保持警覺：

　　一是可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī);

　　二是對被審計單位的經(jīng)營活動具有至關(guān)重要的影響，將導(dǎo)致被審計單位終止業(yè)務(wù)活動或?qū)ζ涑掷m(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)。

　　9.持續(xù)經(jīng)營

　　例如，如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行。

　　10.函證

　　例如，注冊會計師需要對函證過程中出現(xiàn)的異常情況保持警覺，判斷是否存在對回函可靠性的疑慮，并追加審計程序予以調(diào)查。

　　11.存貨監(jiān)盤

　　例如，注冊會計師應(yīng)對存貨實際盤點結(jié)果與期末存貨記錄不一致的情況保持警覺，并追加審計程序予以調(diào)查。

　　12.期后事項

　　注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施審計程序，適當關(guān)注期后事項，如期后重大會計記錄調(diào)整、期后收入沖回等事項，對舞弊風(fēng)險保持警覺。

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