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第二節(jié) 審計(jì)要素
審計(jì)五要素
(一)鑒證業(yè)務(wù)“五要素”
鑒證業(yè)務(wù)包括三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告“五要素”。其中，
(1)三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者;
(2)鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容;
(3)標(biāo)準(zhǔn)是用來對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn);
(4)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ);
(5)鑒證報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息(或鑒證對(duì)象)提出一定保證程度的結(jié)論。
(二)審計(jì)業(yè)務(wù)“五要素”
審計(jì)業(yè)務(wù)“五要素”是指審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象)、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)(標(biāo)準(zhǔn))、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告。如下圖所示：
根據(jù)上圖，審計(jì)業(yè)務(wù)的五要素分別具體為：
(1)審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系，即圖中的(A);
(2)財(cái)務(wù)報(bào)表，即圖中的(B);
(3)財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)(如：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，即圖中的(C);
(4)審計(jì)證據(jù)，即圖中的(D);
(5)審計(jì)報(bào)告，即圖中的(E)。
審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系
(一)審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人
1.審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人分別指注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。
2.責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。在某些情況下，責(zé)任方和預(yù)
期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。例如，某公司同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)需要對(duì)董事會(huì)和管理層負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督。
(二)審計(jì)業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系
審計(jì)業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表提出結(jié)論，以增強(qiáng)除
責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任程度。
(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)(1/3)
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行責(zé)任
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲
取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)其責(zé)任的方式
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家協(xié)助其工作
如果審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專
家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體己具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能，并充分參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。
(四)責(zé)任方(被審計(jì)單位管理層，2/3)
1.管理層是責(zé)任方
責(zé)任方是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的組織或人員，即被審計(jì)單位管理層。
2.與管理層和治理層相關(guān)的責(zé)任
按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，管理層和治理層(如適用)應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任：
(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);
(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);
(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。
(五)預(yù)期使用者(3/3)
1.預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員。
2.預(yù)期使用者可能是指特定的使用者
如果審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很容易地識(shí)別預(yù)期
使用者。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份反映財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么，銀行就是該審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者。
3.預(yù)期使用者可能主要是指與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用
者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在不同的利益需求時(shí)。此時(shí)，預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，預(yù)期使用者主要是指ABC公司的股東。
4.審計(jì)報(bào)告的收件人
審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為ABC
股份有限公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)，其審計(jì)報(bào)告的收件人為“ABC股份有限公司全體股東”除此之外，公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等也是預(yù)期使用者。
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