重點、難點講解及典型例題

　　一、完成審計工作

　　(一)評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報

　　1.錯報的溝通和更正

　　【例題·多選題】在評價未更正錯報的影響時，注冊會計師的判斷正確的有()。

　　A.如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進(jìn)行評價需要導(dǎo)致確定較低的金額，則應(yīng)考慮實際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計程序的適當(dāng)性，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　B.即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能認(rèn)為錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響

　　C.即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性水平，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報

　　D.對同一賬戶或同一類別的交易內(nèi)部錯報可抵消的，注冊會計師認(rèn)為錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響

　　【答案】ABC

　　【解析】對同一賬戶或同一類別的交易內(nèi)部錯報，在判斷抵消的適當(dāng)性之前，需要考慮其他未被發(fā)現(xiàn)錯報的風(fēng)險。

　　下列關(guān)于“累積識別出的錯報”的說法中，不正確的是(　)。

　　A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小

　　B、如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯報是明顯微小的

　　C、通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報，屬于推斷錯報

　　D、通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報，不屬于推斷錯報

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核的是評價審計過程中識別出的錯報。

　　推斷錯報通常包括：(1)通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。(2)通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。

　　判斷錯報包括兩種情況，分別是(　)。

　　A、通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報

　　B、管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異

　　C、通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報

　　D、管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考核的是評價審計過程中識別出的錯報。

　　選項AC屬于推斷錯報。

　　推斷錯報通常包括(　)。

　　A、通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報

　　B、毋庸置疑的錯報

　　C、通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報

　　D、由于注冊會計師認(rèn)為管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運用會計政策而導(dǎo)致的差異

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查的是評價審計過程中識別出的錯報。

　　選項B為事實錯報;選項D為判斷錯報。

　　下列屬于注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時應(yīng)該考慮的情況有(　)。

　　A、錯報對增加管理層報酬的影響程度

　　B、相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達(dá)的信息而言，錯報的重大程度

　　C、錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度

　　D、與被審計單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】上述四項均屬于可能影響評價的情況。

　　(二)復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表

　　1.對財務(wù)報表總體合理性進(jìn)行總體復(fù)核

　　在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定經(jīng)審計調(diào)整后的財務(wù)報表整體是否與對被審計單位的了解一致，是否具有合理性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運用分析程序。

　　2.復(fù)核審計工作底稿

　　例題：

　　下列有關(guān)審計工作底稿復(fù)核的表述中正確的是(　)。

　　A、對審計工作底稿的復(fù)核可分為兩個層次，包括項目組內(nèi)部復(fù)核和項目合伙人的質(zhì)量控制復(fù)核

　　B、項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報告后六十天完成

　　C、審計項目經(jīng)理對審計工作底稿的復(fù)核是最詳細(xì)的復(fù)核

　　D、獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核可減輕項目組的責(zé)任，消除妨礙注冊會計師判斷的偏見

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查完成審計工作階段工作底稿的復(fù)核。選項A不正確，對審計工作底稿的復(fù)核可分為項目組內(nèi)部復(fù)核和獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核兩個層次，項目組內(nèi)部復(fù)核又分為審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核和項目合伙人的復(fù)核兩個層次;選項B不正確，項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程;選項D不正確，獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核不能減輕項目組的責(zé)任。

　　下列有關(guān)復(fù)核審計工作底稿的表述中，錯誤的是(　)。

　　A.對審計工作底稿的復(fù)核可分為兩個層次，包括項目組內(nèi)部復(fù)核和項目合伙人的質(zhì)量控制復(fù)核

　　B.審計項目經(jīng)理對審計工作底稿的復(fù)核是最詳細(xì)的復(fù)核

　　C.由項目經(jīng)理對工作底稿的復(fù)核屬于第一級復(fù)核，該級復(fù)核通常在審計現(xiàn)場完成，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，爭取審計工作的主動

　　D.項目質(zhì)量控制復(fù)核并不能減輕項目合伙人的責(zé)任，更不能替代項目合伙人的責(zé)任

　　【正確答案】A

　　【答案解析】對審計工作底稿的復(fù)核可分為項目組內(nèi)部復(fù)核和獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核兩個層次，項目組內(nèi)部復(fù)核又分為審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核和項目合伙人的復(fù)核兩個層次。

　　A注冊會計師負(fù)責(zé)丁公司2011年度財務(wù)報表審計工作，在審計工作前，需要明確注冊會計師與審計客戶管理層、治理層相關(guān)的責(zé)任，為明確與財務(wù)報表有關(guān)的管理層責(zé)任，A注冊會計師往往要求丁公司出具()。

　　A、管理層保證書

　　B、管理建議書

　　C、內(nèi)部控制重大缺陷溝通函

　　D、管理層聲明書

　　【正確答案】D

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