八、與組成部分注冊會計(jì)師及集團(tuán)管理層、治理層的溝通

　　(一)與組成部分注冊會計(jì)師的溝通

　　雙向溝通：

　　集團(tuán)項(xiàng)目組清晰、及時地通報工作要求，是集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊會計(jì)師之間形成有效的雙向溝通關(guān)系的基礎(chǔ)。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊會計(jì)師溝通與得出集團(tuán)審計(jì)結(jié)論相關(guān)的事項(xiàng)。在配合集團(tuán)項(xiàng)目組時，如果法律法規(guī)未予禁止，組成部分注冊會計(jì)師可以允許集團(tuán)項(xiàng)目組接觸相關(guān)審計(jì)工作底稿。

　　如果認(rèn)為組成部分注冊會計(jì)師的工作不充分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定需要實(shí)施哪些追加的程序，以及這些程序是由組成部分注冊會計(jì)師還是由集團(tuán)項(xiàng)目組實(shí)施。

　　例題：

　　下列有關(guān)集團(tuán)財(cái)務(wù)報表審計(jì)的提法中，不正確的是(　)。

　　A、組成部分注冊會計(jì)師基于集團(tuán)審計(jì)目的對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)

　　B、注冊會計(jì)師對集團(tuán)財(cái)務(wù)報表出具的審計(jì)報告時應(yīng)提及組成部分注冊會計(jì)師

　　C、對于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序

　　D、如果集團(tuán)管理層拒絕向組成部分管理層通報被識別出的舞弊事項(xiàng)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)治理層進(jìn)行討論

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的是與組成部分注冊會計(jì)師的溝通。

　　選項(xiàng)B，注冊會計(jì)師對集團(tuán)財(cái)務(wù)報表出具的審計(jì)報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計(jì)師。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊會計(jì)師溝通與得出集團(tuán)審計(jì)結(jié)論相關(guān)的事項(xiàng)。溝通的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括(　)。

　　A、組成部分注冊會計(jì)師是否已遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的要求

　　B、組成部分注冊會計(jì)師是否已遵守集團(tuán)項(xiàng)目組的要求

　　C、指出作為組成部分注冊會計(jì)師出具報告對象的組成部分財(cái)務(wù)信息

　　D、因違反法律法規(guī)而可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的信息

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是與組成部分注冊會計(jì)師的溝通。

　　除此之外，溝通的內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括：組成部分財(cái)務(wù)信息中未更正錯報的清單(清單不必包括低于集團(tuán)項(xiàng)目組通報的臨界值且明顯微小的錯報);表明可能存在管理層偏向的跡象;描述識別出的組成部分層面值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;組成部分注冊會計(jì)師向組成部分治理層已通報或擬通報的其他重大事項(xiàng)，包括涉及組成部分管理層、在組成部分層面內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑;可能與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)或者組成部分注冊會計(jì)師期望集團(tuán)項(xiàng)目組加以關(guān)注的其他事項(xiàng);組成部分注冊會計(jì)師的總體發(fā)現(xiàn)、得出的結(jié)論和形成的意見。

　　下列關(guān)于與組成部分注冊會計(jì)師的溝通的說法中，不正確的是(　)。

　　A、集團(tuán)項(xiàng)目組清晰、及時地通報工作要求，是集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊會計(jì)師之間形成有效的雙向溝通關(guān)系的基礎(chǔ)

　　B、集團(tuán)項(xiàng)目組在完成大部分審計(jì)工作后應(yīng)當(dāng)向組成部分注冊會計(jì)師通報工作要求

　　C、通報的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊會計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團(tuán)項(xiàng)目組對其工作的利用

　　D、通報的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊會計(jì)師與集團(tuán)項(xiàng)目組溝通的形式和內(nèi)容

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查與組成部分注冊會計(jì)師的溝通。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時向組成部分注冊會計(jì)師通報工作要求。

　　下列關(guān)于與組成部分注冊會計(jì)師的溝通的說法中，正確的有(　)。

　　A、集團(tuán)項(xiàng)目組清晰、及時地通報工作要求，是集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊會計(jì)師之間形成有效的雙向溝通關(guān)系的基礎(chǔ)

　　B、集團(tuán)項(xiàng)目組在完成大部分審計(jì)工作后應(yīng)當(dāng)向組成部分注冊會計(jì)師通報工作要求

　　C、通報的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊會計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團(tuán)項(xiàng)目組對其工作的利用

　　D、通報的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊會計(jì)師與集團(tuán)項(xiàng)目組溝通的形式和內(nèi)容

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查與組成部分注冊會計(jì)師的溝通。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時向組成部分注冊會計(jì)師通報工作要求。

　　下列關(guān)于與組成部分注冊會計(jì)師的溝通的說法中，不正確的是(　)。

　　A、集團(tuán)項(xiàng)目組清晰、及時地通報工作要求，是集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊會計(jì)師之間形成有效的雙向溝通關(guān)系的基礎(chǔ)

　　B、集團(tuán)項(xiàng)目組在完成大部分審計(jì)工作后應(yīng)當(dāng)向組成部分注冊會計(jì)師通報工作要求

　　C、通報的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊會計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團(tuán)項(xiàng)目組對其工作的利用

　　D、通報的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊會計(jì)師與集團(tuán)項(xiàng)目組溝通的形式和內(nèi)容

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查與組成部分注冊會計(jì)師的溝通。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時向組成部分注冊會計(jì)師通報工作要求.

　　(二)與集團(tuán)管理層的溝通

　　如果集團(tuán)項(xiàng)目組識別出舞弊或組成部分注冊會計(jì)師提請集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注舞弊，或者有關(guān)信息表明可能存在舞弊，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時向適當(dāng)層級的集團(tuán)管理層通報，以便管理層告知主要負(fù)責(zé)防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項(xiàng)的人員。

　　(三)與集團(tuán)治理層的溝通

　　集團(tuán)項(xiàng)目組向集團(tuán)治理層通報的事項(xiàng)，可能包括組成部分注冊會計(jì)師提請集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注，并且集團(tuán)項(xiàng)目組根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與集團(tuán)治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)。

　　例題：

　　集團(tuán)項(xiàng)目組向集團(tuán)治理層通報的事項(xiàng)，可能包括(　)。

　　A、組成部分注冊會計(jì)師提請集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注，并且集團(tuán)項(xiàng)目組根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與集團(tuán)治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)

　　B、對組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型的概述

　　C、在組成部分注冊會計(jì)師對重要組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行的工作中，集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃參與其工作的性質(zhì)的概述

　　D、對組成部分注冊會計(jì)師的工作作出的評價，引起集團(tuán)項(xiàng)目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考核與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通。除此之外，溝通的事項(xiàng)還可能包括：集團(tuán)審計(jì)受到的限制，如集團(tuán)項(xiàng)目組接觸某些信息受到的限制;涉及集團(tuán)管理層、組成部分管理層、在集團(tuán)層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》的規(guī)定，確定哪些識別出的內(nèi)部控制缺陷需要向集團(tuán)治理層和集團(tuán)管理層通報。在確定通報的內(nèi)容時，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮(　)。

　　A、集團(tuán)項(xiàng)目組識別出的集團(tuán)層面內(nèi)部控制缺陷

　　B、集團(tuán)項(xiàng)目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷

　　C、組成部分注冊會計(jì)師提請集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　D、與組成部分注冊會計(jì)師、組成部分管理層或集團(tuán)管理層(如適用)討論在評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查與集團(tuán)管理層和治理層的溝通。選項(xiàng)D屬于與組成部分注冊會計(jì)師的溝通時，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮的問題。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組向集團(tuán)治理層通報的事項(xiàng)，可能包括()。

　　A、組成部分注冊會計(jì)師提請集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注，并且集團(tuán)項(xiàng)目組根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與集團(tuán)治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)

　　B、對組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型的概述

　　C、在組成部分注冊會計(jì)師對重要組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行的工作中，集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃參與其工作的性質(zhì)的概述

　　D、對組成部分注冊會計(jì)師的工作作出的評價，引起集團(tuán)項(xiàng)目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】除此之外，溝通的事項(xiàng)還可能包括：集團(tuán)審計(jì)受到的限制，如集團(tuán)項(xiàng)目組接觸某些信息受到的限制;涉及集團(tuán)管理層、組成部分管理層、在集團(tuán)層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑。

　　本章小結(jié)：

　　本章的重點(diǎn)應(yīng)在集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持、重要性的確定、與組成部分豬場會計(jì)師在風(fēng)險評估，進(jìn)一步審計(jì)程序及溝通等方面的內(nèi)容。本章要了解的細(xì)節(jié)知識點(diǎn)較多，對不同情況的處理方面的問題，希望考生多記憶。

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