四、了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境

　　(一)集團項目組成員和組成部分注冊會計師對集團財務報表重大錯報風險(包括舞弊)的討論項目組關鍵成員需要討論由于舞弊或錯誤導致被審計單位財務報表發(fā)生重大錯報的可能性，并特別強調(diào)舞弊導致的風險。在集團審計中，參與討論的成員還可能包括組成部分注冊會計師。集團項目合伙人對參與討論的項目組成員、討論的方式、時間和內(nèi)容的確定，受多項因素(如以前與集團交往的經(jīng)驗)的影響。

　　討論可以提供下列機會：

　　(1)分享對組成部分及其環(huán)境的了解，包括對集團層面控制的了解;

　　(2)交流有關組成部分或集團的經(jīng)營風險的信息;

　　(3)交流對有關舞弊問題的看法;

　　(4)識別集團管理層或組成部分管理層可能傾向或有意操縱利潤導致虛假財務報告而采取的慣常手段;

　　(5)考慮已知的、對集團產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素;

　　(6)考慮集團或組成部分管理層可能凌駕于控制之上的風險;

　　(7)考慮是否基于集團財務報表編制目的而采用統(tǒng)一的會計政策編制組成部分財務信息，如果未采用統(tǒng)一的會計政策，如何識別和調(diào)整會計政策差異;

　　(8)討論識別出的組成部分的舞弊，或顯示組成部分存在舞弊的信息;

　　(9)分享可能顯示違反法律法規(guī)的信息(如有關商業(yè)賄賂或不適當?shù)霓D(zhuǎn)移定價的信息)。

　　(二)了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境的程序

　　集團項目組可以基于下列信息，在集團層面評估集團財務報表重大錯報風險：

　　(1)在了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其

　　環(huán)境和合并過程時獲取的信息，包括在評價集團層面控制以及與合并過程相關的控制的設計和執(zhí)行時獲取的審計證據(jù);

　　(2)從組成部分注冊會計師獲取的信息。

　　集團項目合伙人應當復核集團總體審計策略和具體審計計劃，這是其履行集團審計業(yè)務指導責任的重要內(nèi)容。

　　例題：

　　用以識別由于舞弊導致的集團財務報表重大錯報風險所需的信息不包括(　)。

　　A、集團管理層對集團財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估

　　B、集團治理層如何監(jiān)督集團管理層識別和應對集團舞弊風險的過程，以及集團治理層為降低集團舞弊風險而建立的控制

　　C、集團管理層對集團舞弊風險的識別和應對過程

　　D、是否有特定組成部分可能存在舞弊風險

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境。通常情況下由集團管理層建立和維護降低集團舞弊風險的相關控制。

　　集團項目組成員和組成部分注冊會計師對集團財務報表重大錯報風險(包括舞弊風險)的討論可以提供下列()機會。

　　A、分享對組成部分及其環(huán)境的了解，包括對集團層面控制的了解

　　B、交流有關組成部分或集團的經(jīng)營風險的信息

　　C、識別集團管理層或組成部分管理層可能傾向或有意操縱利潤導致虛假財務報告而采取的慣常手段

　　D、討論識別出的組成部分的舞弊，或顯示組成部分存在舞弊的信息

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境。除以上各項外，討論還可以提供下列機會：(1)交流對下列有關舞弊問題的看法：①集團財務報表可能如何以及在何處易于發(fā)生由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;②集團管理層和組成部分管理層如何編制并隱瞞虛假財務報告;③組成部分的資產(chǎn)可能如何被侵占;(2)考慮已知的、對集團產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素;(3)考慮集團或組成部分管理層可能凌駕于控制之上的風險;(4)考慮是否基于集團財務報表編制目的而采用統(tǒng)一的會計政策編制組成部分財務信息，如果未采用統(tǒng)一的會計政策，如何識別和調(diào)整會計政策差異;(5)分享可能顯示違反法律法規(guī)的信息(如有關商業(yè)賄賂或不適當?shù)霓D(zhuǎn)移定價的信息)。

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