重點、難點講解及典型例題

　　一、注冊會計師與治理層的溝通

　　管理層：總經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、總會計師等。

　　治理層：董事會、監(jiān)事會、股東大會(股東會)。

　　溝通次序：管理層→內(nèi)部審計→監(jiān)事會(審計委員會)→董事會→股東大會(股東會)

　　管理層、治理層與注冊會計師關(guān)系圖

　　(一)溝通的對象

　　1.溝通對象的一般要求雙向溝通

　　注冊會計師需要與治理層保持有效的雙向溝通，運用職業(yè)判斷，確定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο蟆?/P>

　　(1)注冊會計師獨立性問題。溝通對象最好是被審計單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊會計師的組織或人員。

　　(2)管理層的勝任能力和誠信問題。不宜與兼任高級管理職務(wù)的治理層成員溝通。

　　2.需要商定溝通對象的情形：

　　(1)被審計單位也會指定其治理結(jié)構(gòu)中相對固定的人員或組織(如審計委員會)負責(zé)與注冊會計師進行溝通。上市公司董事會一般設(shè)有若干專門委

　　員會，其中審計委員會的職責(zé)中通常包括與注冊會計師的溝通。

　　(2)如果由于被審計單位的治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚地界定，導(dǎo)致注冊會計師無法清楚地識別適當(dāng)?shù)臏贤▽ο螅�被審計單位也沒有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο�，注冊會計師就�?yīng)當(dāng)盡早與審計委托人商定溝通對象，并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書面記錄。

　　(3)在同時設(shè)有審計委員會和監(jiān)事會的公司，一般并不需要同時與這兩個組織進行溝通，此時就需要向委托人印證了解到的相關(guān)信息。

　　3.整體溝通的情形

　　注冊會計師沒有必要(實際上也不可能)就全部溝通事項與治理層整體(與董事會或股東會或股東大會)進行溝通。

　　(1)治理層全部成員參與管理被審計單位，如果就審計準(zhǔn)則要求溝通的事項已與負有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責(zé)任，注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責(zé)任的相同人員溝通。然而，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信與負有管理責(zé)任人員的溝通能夠向所有負有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。如果可能存在這種情況，注冊會計師需要對如何運用溝通的要求進行調(diào)整。

　　(2)公司章程規(guī)定對注冊會計師的聘任、解聘由股東大會(股東會)決定時，注冊會計師可能也需要與股東大會(股東會)進行溝通。

　　【例題·單選題】在確定與甲公司治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通時，下列做法中正確的是()。

　　A.如果甲公司設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會，應(yīng)當(dāng)與審計委員會和監(jiān)事會同時溝通

　　B.如果甲公司員工存在舞弊，應(yīng)當(dāng)先與董事會溝通

　　C.在與甲公司治理層溝通前，可先與甲公司內(nèi)部審計人員溝通

　　D.在與甲公司治理層溝通前，應(yīng)當(dāng)先與甲公司管理層溝通

　　【答案】C

　　【解析】選項A錯誤，在同時設(shè)有審計委員會和監(jiān)事會的公司，一般并不需要同時與這兩個組織進行溝通。選項B錯誤，注冊會計師沒有必要(實際上也不可能)就全部溝通事項與治理層整體(與董事會或股東會或股東大會)進行溝通。注冊會計師在根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層進行討論，除非這些事項不適合與管理層討論，因此選項D的說法太絕對了。

　　(二)溝通的事項

　　1.注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任，包括：

　　(1)注冊會計師負責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見;

　　(2)財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

　　2.計劃的審計范圍和時間安排

　　4.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　(1)如果識別出內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(3)注冊會計師還應(yīng)當(dāng)及時向相應(yīng)層級的管理層通報下列內(nèi)部控制缺陷：

　�、僖严蚧驍M向治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報;

　�、谠趯徲嬤^程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。

　　5.注冊會計師的獨立性

　　擬溝通的關(guān)系和其他事項以及防范措施因業(yè)務(wù)具體情況的不同而不同，但是通常包括：

　　(1)對獨立性的不利影響;

　　(2)法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計單位采取的防范措施，以及會計師事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施。

　　6.補充事項(不一定與監(jiān)督財務(wù)報告流程有關(guān))

　　(三)溝通的過程

　　1.確立溝通過程

　　如果目的明確，注冊會計師和治理層就可以更好地就相關(guān)問題和在溝通過程中期望采取的行動取得相互了解。

　　(1)與管理層的溝通

　　在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論。

　　(2)與第三方的溝通

　　在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，在書面溝通文件中告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制，不應(yīng)被第三方依賴、注冊會計師對第三方不承擔(dān)責(zé)任等。

　　2.溝通的形式

　　注冊會計師與治理層溝通的形式涉及口頭或書面溝通、詳細或簡略溝通、正式或非正式溝通。有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書面報告等正式形式，也包括討論等非正式形式。

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