二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮

　　違反法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位有意或無意地違反除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)之外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。

　　(一)管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任

　　在治理層的監(jiān)督下確保被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

　　(二)注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　(1)注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　　(2)注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。

　　(3)不同類型的違反法律法規(guī)的責(zé)任。

　　(四)與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

　　1.與管理層的溝通

　　注冊會(huì)計(jì)師如認(rèn)為可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)先與“管理層”討論。

　　2.與治理層的溝通

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將“注意到”的違反法規(guī)行為與治理層溝通。

　　(1)如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法

　　規(guī)行為是“故意”或“重大”的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此“盡快”向治理層通報(bào)。

　　(2)如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及“管理層”或“治理層”，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級的機(jī)構(gòu)通報(bào)。

　　3.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

　　如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和確定的“嚴(yán)重”違反法律法規(guī)的行為，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員報(bào)告。必要時(shí)，征詢法律意見。

　　【例題·單選題】當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)，在分別存在下列情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能不會(huì)與被審計(jì)單位的治理層溝通的是()。

　　A.懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層

　　B.識別出的違反法律法規(guī)行為的牽涉到管理層

　　C.治理層全部成員參與管理，注冊會(huì)計(jì)師已就違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)與管理層進(jìn)行了溝通

　　D.識別出故意和重大的違反法律法規(guī)行為

　　【答案】C

　　【解析】注冊會(huì)計(jì)師已與管理層進(jìn)行了溝通，治理層又全部成員參與管理，表明治理層已知悉該事項(xiàng)，沒有必要再溝通。

　　對已發(fā)現(xiàn)的重大違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)()。

　　A、與適當(dāng)層次的管理層溝通

　　B、與治理層溝通

　　C、與被審計(jì)單位的律師溝通

　　D、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告

　　【正確答案】B

　　【答案解析】如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報(bào)。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級的機(jī)構(gòu)通報(bào)。

　　如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)()。

　　A、出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告

　　B、出具無保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告

　　C、出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

　　D、出具無留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

　　【正確答案】A

　　【答案解析】如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位律師咨詢有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況，及其對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為向被審計(jì)單位律師咨詢是不適當(dāng)?shù)�，或者不滿意其提供的咨詢意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的律師咨詢，以確定以下哪些結(jié)果()。

　　A、被審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)行為

　　B、應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

　　C、應(yīng)采取的進(jìn)一步行動(dòng)

　　D、可能導(dǎo)致的法律后果

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師在沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序前不能考慮出具的審計(jì)報(bào)告的類型。

　　如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具(　)的審計(jì)報(bào)告。

　　A、無保留意見

　　B、保留意見

　　C、無法表示意見

　　D、否定意見

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考查財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)事項(xiàng)的嚴(yán)重和廣泛程度，發(fā)表保留意見或否定意見。

　　以下說法中不正確的有(　)。

　　A、如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，如果法律法規(guī)允許，注冊會(huì)計(jì)師可能考慮是否有必要解除業(yè)務(wù)約定

　　B、如果沒有證據(jù)表明被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師可推定被審計(jì)單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。這意味著注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)有關(guān)審計(jì)證據(jù)、得出審計(jì)結(jié)論時(shí)，可以使用無反證判定

　　C、注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位有違反法規(guī)行為，不能假定其沒有，必須充分考慮注意到的、反映被審計(jì)單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象

　　D、注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】本題考查財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮。注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)假定被審計(jì)單位有違反法規(guī)行為，但應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中對此保持警覺和職業(yè)懷疑，選項(xiàng)C不正確;如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在舞弊的可能性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取進(jìn)一步的信息，而不是直接出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，選項(xiàng)D不正確。

　　下列關(guān)于違反法律法規(guī)的表述中，正確的有()。

　　A、違反法律法規(guī)是指被審計(jì)單位有意或無意違背適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的行為

　　B、違反法律法規(guī)不包括管理層或員工實(shí)施的與被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的不當(dāng)個(gè)人行為

　　C、被審計(jì)單位違反法律法規(guī)必然會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響

　　D、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分考慮到法律法規(guī)對被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響，在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考查的是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮。

　　違反法律法規(guī)是指被審計(jì)單位有意或無意違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為，選項(xiàng)A不正確;對第二類法律法規(guī)的違反可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，選項(xiàng)C不正確。

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