二、銀行存款的實質(zhì)性程序

　　(一)程序：復(fù)核加計→分析程序→檢查銀行存單→審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表→函證→抽查大額收支→截止測試→評價列報

　　(二)核對與分析程序

　　(1)核對：核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。

　　(2)分析程序：①分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當(dāng);②評估利息收入的合理性;③檢查是否存在高息資金拆借;④確認銀行存款余額是否存在;⑤利息收入是否已經(jīng)完整記錄。

　　(三)檢查銀行存單

　　編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。險查定期存款的審計程序

　　【鏈接】有關(guān)定期存款的詳細審計程序可參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號一貨幣資金審計(征求意見稿)》。

　　(四)取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊會計師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負債表日之前進賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。

　　【例題·多選題】下列交易中，可以通過核對銀行存款對賬單和銀行存款日記賬來發(fā)現(xiàn)的有()。

　　A.12月31日前銀行已付，企業(yè)未入賬

　　B.將資產(chǎn)負債表日后收到的銀行存款計入被審計年度

　　C.12月31日開出支票但未入賬，顧客在年后才辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)

　　D.應(yīng)付票據(jù)已由銀行付訖，但被審計單位并未入賬

　　【答案】ABD

　　【解析】只要被審計單位和銀行屬于一方已入賬，而另一方未入賬的，就可以通過核對銀行存款對賬單和銀行存款日記賬來發(fā)現(xiàn)。而選項C屬于雙方均未入賬。

　　(五)函證銀行存款余額

　　函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序(存在性)。

　　(1)函證的必要性：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

　　(2)函證目標(biāo)：①了解企業(yè)資產(chǎn)的存在(存在性);②發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款和未披露的或有負債(完整性)。

　　(3)函證對象：向被審計單位在本年存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款)的所有銀行發(fā)函，其中包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。

　　(4)函證方式：積極式函證。

　　(5)函證時間：資產(chǎn)負債表日后。

　　【例題·單選題】注冊會計師在對下列有關(guān)銀行存款函證的判斷中，正確的是()。

　　A.向銀行函證可驗證銀行存款的存在及銀行借款的完整性

　　B.注冊會計師向銀行函證，一般包括銀行存款和銀行借款兩項內(nèi)容

　　C.在本期已注銷的賬戶不需要函證，但零余額賬戶的必須函證

　　D.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款不重要，可不函證，但要說明理由并采用替代程序

　　【答案】A

　　【解析】向銀行函證不僅僅只是函證銀行存款，還包括銀行借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息;在本期內(nèi)雖已注銷的賬戶仍可能有銀行借款或其他負債存在，需要函證.

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