【歷年真題】(單項選擇題)在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不宜溝通的是( )。

　　A.重要性的具體金額

　　B.擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險

　　C.對于審計相關的內(nèi)部控制采取的方案

　　D.擬利用內(nèi)部審計工作的程度

　　[答案]A

　　[解析]有關計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應當考慮與治理層溝通的事項包括：

　　(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。

　　(2)注冊會計師對與審計相關的內(nèi)部控制采取的方案。

　　(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。

　　(4)審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求。

　　(5)注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。

　　【歷年真題】(單項選擇題)在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認為無需溝通的是( )。

　　A.管理層在提供審計所需要信息時出現(xiàn)嚴重拖延

　　B.管理層對審計工作施加限制

　　C.審計項目組修改審計時間預算

　　D.注冊會計師為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期

　　[答案]C

　　[解析]審計工作中的重大困難，包括：

　　(1)管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延;

　　(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間;

　　(3)為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期;

　　(4)無法獲取預期的證據(jù);

　　(5)管理層對注冊會計師施加的限制;

　　(6)管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產(chǎn)負債表日起12個月。

　　【歷年真題】(單項選擇題)在確定與管理層溝通的事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不宜溝通的是( )。

　　A.甲公司所在行業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化

　　B.可能影響重大錯報風險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略

　　C.管理層對造成內(nèi)部控制缺陷的實際原因的了解

　　D.管理層的勝任能力

　　[答案]D

　　[解析]不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等。

　　【歷年真題】(單項選擇題)在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不宜溝通的是( )

　　A.甲公司對財務報表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策

　　B.甲公司管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間

　　C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為

　　D.注冊會計師實施的具體審計程序的性質(zhì)

　　[答案]D

　　[解析] 注冊會計師應當就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。

　　注冊會計師有義務讓治理層大致了解審計的范圍和時間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強調(diào)要作簡要溝通，是因為如果就審計范圍和時間作過于全面、具體的溝通，就可能導致審計程序易于被治理層，尤其是承擔管理責任的治理層事先預見，從而損害審計工作的有效性。

　　有關計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應當考慮與治理層溝通的事項包括：

　　(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。對于這項內(nèi)容，注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關錯誤與舞弊、重大錯報風險的概念，以及相關準則規(guī)定的對于由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險進行評估和應對的基本審計程序。

　　(2)注冊會計師對與審計相關的內(nèi)部控制采取的方案。

　　(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。

　　(4)審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求。

　　(5)注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。

　　【歷年真題】(單項選擇題)關于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是( )。

　　A.對于與治理層溝通的事項，應當事先與管理層討論

　　B.對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應當避免書面記錄

　　C.與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據(jù)，所有權(quán)屬于會計師事務所

　　D.如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問

　　[答案]C

　　[解析]選項C正確。與治理層溝通的書面記錄屬于審計工作底稿，審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務所。選項A錯誤，在與治理層溝通某事項前，可能先與管理層溝通，除非這種做法不適當，例如就管理層勝任能力或誠信問題與其討論可能是不適當?shù)?選項B錯誤，審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為口頭形式不適當，應以書面形式溝通。選項D錯誤，如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師對第三方不承擔責任。

　　【歷年真題】(單項選擇題)注冊會計師首次接受委托對被審計單位財務報表進行審計時，下列說法中，正確的是( )。

　　A.應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對本期財務報表中的對應數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見

　　B.可以不與前任注冊會計師溝通

　　C.如果期初余額存在明顯微小的錯報，無需對此提出審計調(diào)整或披露建議

　　D.如果前任注冊會計師對上期財務報表發(fā)表了無保留意見，即使上期運用的會計政策不恰當，也無需提請被審計單位調(diào)整上期財務報表

　　[答案]C

　　[解析]選項C正確，注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務報表產(chǎn)生重大影響;選項A錯誤，注冊會計師是對本期財務報表進行審計，不需要專門對對應數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見;選項B錯誤，在接受委托前，必須與前任進行溝通;選項D錯誤，如果被審計單位上期運用的會計政策不恰當或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應提請被審計單位進行調(diào)整或予以披露。

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