重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

　　(一)注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施

　　(1)向項目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。

　　(2)指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

　　(3)提供更多的督導(dǎo)。

　　(4)在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素。

　　(5)對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍做出總體修改。

　　【例題·單選題】如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮的是()。

　　A.在期中實(shí)施更多的審計程序

　　B.主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)

　　C.主要依賴實(shí)施分析程序

　　D.擴(kuò)大控制測試的范圍

　　【答案】B

　　【解析】控制環(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度，所以應(yīng)在期末而非期中實(shí)施更多的審計程序。控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師可能更多的依賴實(shí)質(zhì)性程序，而非擴(kuò)大控制測試的范圍。

　　(二)增加審計程序不可預(yù)見性的方法

　　(三)總體應(yīng)對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序的總體方案的影響

　　擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案(以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?和綜合性方案(控制測試+實(shí)質(zhì)性程序)。當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于“高風(fēng)險水平”時，擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于“實(shí)質(zhì)性方案”。

　　相關(guān)推薦：

　　2014注冊會計師《審計》真題解析專項練習(xí)匯總

　　2014年注冊會計師《審計》選擇習(xí)題及解析匯總

　　2014注冊會計師《審計》新版教材內(nèi)容框架(附真題)