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四、審計(jì)工作底稿的歸檔
所有權(quán)：審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所。
歸檔期限：如果注冊會計(jì)師完成了審計(jì)工作， 審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi); 如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)。
保存期限：如果注冊會計(jì)師完成了審計(jì)工作，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)自審計(jì)報(bào)告日起。對審計(jì)工作底稿至少保存10年;如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。
【提示】請注意區(qū)分審計(jì)檔案歸檔和審計(jì)底稿保存期限的起始時(shí)間。有關(guān)審計(jì)檔案的保管期限經(jīng)常作為選擇題進(jìn)行考查。做這樣的題時(shí)要注意，如對2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，審計(jì)報(bào)告日應(yīng)在2014年。
【例題】下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的說法中，正確的有( )。
A.如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)
B 如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后30天內(nèi)
C.如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起至少保存l0年
D.如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起至少保存5年
【答案】AC
【解析】完成審計(jì)工作和未完成審計(jì)工作歸檔和保存的時(shí)間中，只是起始時(shí)間不同，保存期限是相同的。
下列有關(guān)審計(jì)工作底稿的說法中不正確的是( )。
A、細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的審計(jì)工作底稿所記錄的內(nèi)容有所不同，但兩類審計(jì)工作底稿都應(yīng)當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)胤从匙詴?jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序
B、注冊會計(jì)師編制審計(jì)工作底稿的目的是為了提供充分適當(dāng)?shù)挠涗�，作為審�?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，同時(shí)也為證明其按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作提供證據(jù)
C、注冊會計(jì)師對所有審計(jì)工作底稿的歸檔期限均為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)
D、歸檔后修改工作底稿時(shí)，在對原記錄信息不予刪除(包括涂改、覆蓋等方式)的前提下，可采用增加新信息的方式予以修改
【正確答案】C
【答案解析】本題考查審計(jì)工作底稿的歸檔。選項(xiàng)C，如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，則審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。
B注冊會計(jì)師于2013年3月16日完成了乙公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，3月17日將審計(jì)過程中形成的工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。如下變動中，注冊會計(jì)師不可以直接變動的是( )。
A、在歸整工作底稿時(shí)，刪除已被取代的存貨監(jiān)盤工作底稿
B、在歸整工作底稿時(shí)，將3月15日獲取并在項(xiàng)目組內(nèi)部達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)添加到工作底稿中
C、將3月18日獲取并在項(xiàng)目組內(nèi)部達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)補(bǔ)充到審計(jì)檔案中
D、在歸整工作底稿時(shí)，對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引
【正確答案】C
【答案解析】本題考查審計(jì)工作底稿的歸檔。選項(xiàng)ABD均屬于對工作底稿的事務(wù)性變動，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。選項(xiàng)C屬于完成最終審計(jì)檔案歸整工作后的變動，注冊會計(jì)師應(yīng)按規(guī)定說明補(bǔ)充的理由以及所補(bǔ)充的工作底稿對審計(jì)意見的影響，而不可以直接變動。
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