【歷年真題】甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事日用消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。2011年度甲公司財務報表整體重要性為稅前利潤的5%，即500萬元。 (本題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四)

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2011年度，甲公司主要原材料價格有所上漲。為穩(wěn)定采購價格，甲公司適當增加部分新供應商，供應商數(shù)量由2010年末的40家增加到2011年末的45家。經(jīng)審核批準后，所有新增供應商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應商信息主文檔。以前年度審計中對與供應商數(shù)據(jù)維護相關的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。

　　(2)2011年3月，甲公司向乙公司采購合同總價為1 000萬元的原材料，原材料已入庫。雙方因原材料質(zhì)量問題產(chǎn)生爭議，甲公司未記錄該筆采購交易。2011年11月，乙公司根據(jù)合同約定提出仲裁申請，要求甲公司全額支付貨款并賠償利息。截止2011年12月31日，該案件仍在聽證過程中。

　　(3)2010年12月31日，甲公司采購的金額為800萬元的原材料已入庫，但因未收到供應商發(fā)票，未確認應付賬款。A注冊會計師在審計甲公司2010年度財務報表時，提出了相應的審計調(diào)整建議，甲公司予以采納。

　　(4)由于原材料和人工成本的上漲，甲公司產(chǎn)品的生產(chǎn)成本較去年同期平均上漲10%。甲公司在2011年3月全線提高產(chǎn)品銷售價格。為保持市場占有率，甲公司在2011年度加大了促銷活動力度。甲公司董事會批準的2011年度銷售費用預算比2010年度實際銷售費用增長15%。

　　(5)甲公司舉辦的各類產(chǎn)品促銷活動為期三個月到六個月。財務部根據(jù)市場部上報的經(jīng)批準的促銷活動預算按月預提促銷費。甲公司的市場營銷管理制度規(guī)定，市場部應當在每一項促銷活動結束后一個月內(nèi)統(tǒng)計該促銷活動的實際支出，并辦理核算手續(xù)，財務部據(jù)此補提或沖轉預提費用。

　　(6)甲公司內(nèi)部審計部門2011年對甲公司各主要業(yè)務流程的控制執(zhí)行了檢查。內(nèi)部審計報告指出，銷售部門員工預支款長期掛賬，未按公司規(guī)定定期結算，余額合計30萬元。

　　(7)甲公司自2011年1月1日起推行新的付款預算管理制度，規(guī)定各部門必須在每月20日之前提交下月付款預算，超出預算的付款申請必須由部門經(jīng)理、財務總監(jiān)和總經(jīng)理批準。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的控制測試和實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)對于2011年度新增的供應商，檢查相關的審核批準手續(xù)是否按規(guī)定執(zhí)行。

　　(2)從2011年度應付賬款—發(fā)票已收明細賬貸方發(fā)生額中選取60筆采購交易，測試三單核對(訂購單、入庫驗收單和供應商發(fā)票)控制的運行是否有效，并檢查訂購單是否得到適當?shù)呐鷾省?/P>

　　(3)獲取2011年12月31日應付賬款—發(fā)票未收賬戶明細清單，與相關訂購單和入庫驗收單進行核對。

　　(4)獲取2011年12月和2012年1月的原材料入庫記錄，抽樣檢查相關的應付賬款是否計入正確的期間。

　　(5)獲取期后銷售費用明細賬，檢查是否存在與2011年度銷售費用相關的調(diào)整事項。

　　(6)對2011年度按明細類別及按月列示的銷售費用實施分析程序，評估銷售費用的合理性，并調(diào)查異常情況。

　　(7)向甲公司的外部法律顧問發(fā)出法律意見詢證函，詢問訴訟、索賠及評估情況。

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司管理層將2011年度發(fā)生的材料采購運輸費用直接計入當年營業(yè)成本，未納入存貨采購成本進行核算，導致2011年度營業(yè)成本高估600萬元，2011年12月31日的存貨余額低估600萬元。A注冊會計師提出審計調(diào)整建議，甲公司管理層拒絕作出調(diào)整。

　　要求：

　　(1)針對資料一第(1)至(7)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于存貨、應付賬款、預付款項、其他應收款、預提費用、營業(yè)成本和銷售費用)的哪些認定相關。

　　(2)針對資料三第(1)至(7)項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計程序與根據(jù)資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出對應的是識別的哪一項重大錯報風險;如果不直接相關，指出該審計程序與哪個財務報表項目的哪一項認定最相關。

　　(3)針對資料四，假定不考慮其他條件，代A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。在答題區(qū)處填列，若有不適用，則填寫“不適用”。

　　審 計 報 告

　　甲公司全體股東：

　　引言段(略)

　　一、管理層對財務報表的責任(略)

　　二、注冊會計師的責任(略)

　　三

　　四

　　五

　　ABC會計師事務所

　　(蓋章) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師 XXX(簽名并蓋章)

　　中國注冊會計師 XXX(簽名并蓋章)

　　中國 XX市 　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一二年X月X日

　　[答案]

　　針對要求(1)：

　　針對要求(2)：

　　針對要求(3)：

　�、賹徲媹蟾嬉庖婎愋停�

　　A注冊會計師應出具保留意見的審計報告

　�、诶m(xù)編審計報告：

　　審 計 報 告

　　甲公司全體股東：

　　引言段(略)

　　一、管理層對財務報表的責任(略)

　　二、注冊會計師的責任(略)

　　三、導致保留意見的事項

　　將材料采購運輸費用直接計入當年營業(yè)成本，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如計入存貨采購成本，存貨將增加600萬元，營業(yè)成本將減少600萬元，凈利潤和所有者權益將增加600萬元。

　　四、保留意見

　　我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　五、不適用

　　不適用

　　ABC會計師事務所

　　(蓋章) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師 XXX(簽名并蓋章)

　　中國注冊會計師 XXX(簽名并蓋章)

　　中國 XX市 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一二年X月X日

搜索微信公眾賬號“考試吧注冊會計師師”

　　相關推薦：

　　2014注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

　　2014注冊會計師《審計》真題解析專項練習匯總

　　2014注冊會計師考試《審計》單元測試題匯總

　　2014年注冊會計師《審計》選擇習題及解析匯總