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　　第十六章 貨幣資金的審計

　　第一節(jié) 貨幣資金審計概述

　　貨幣資金內(nèi)部控制制度(教材P360-P362)

　　貨幣資金內(nèi)部控制制度

　　(一)崗位分工及授權(quán)批準(教材P360)

　　1.出納員崗位職責(zé)

　　出納員應(yīng)擔(dān)負現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算等職責(zé)，不得同時兼任稽核、會計檔案的保管以及收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作。

　　【相關(guān)說明1】出納員不得同時兼任的崗位職責(zé)屬于非常重要的知識點，請依據(jù)教材原文精準掌握。

　　【例題1·單選題】關(guān)于出納員職責(zé)的以下情形中，沒有違背“不相容職務(wù)分離控制原則”要求的是( )。

　　A.出納員承擔(dān)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算工作，且同時兼任會計檔案保管工作

　　B.出納員保管簽發(fā)支票所需的全部印章

　　C.出納員兼任收入明細賬和總賬的登記工作

　　D.出納員兼任固定資產(chǎn)卡片的登記工作

　　【答案】D

　　【解析】選項D恰當(dāng)。根據(jù)貨幣資金內(nèi)部控制要求，出納員不得同時兼任稽核、會計檔案的保管以及收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作。選項A、B、C均不符合貨幣資金內(nèi)部控制管理中對出納員崗位職責(zé)的要求。選項D事項沒有違背貨幣資金內(nèi)部控制管理中對出納員崗位職責(zé)要求。

　　2.授權(quán)批準制度

　　企業(yè)貨幣資金的審批人應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

　　3.貨幣資金支付程序

　　(1)支付申請

　　企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟�人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附上有效的經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。

　　(2)支付審批

　　企業(yè)貨幣資金的審批人根據(jù)企業(yè)賦予其崗位職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準。

　　(3)支付復(fù)核

　　企業(yè)貨幣資金的復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)�。�?fù)核無誤后，交由出納員辦理支付手續(xù)。

　　(4)辦理支付

　　出納員應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金復(fù)核人復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　4.貨幣資金支付業(yè)務(wù)的集體決策

　　對于重要貨幣資金支付，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

　　5.對貨幣資金接觸的限制

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，或嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員直接接觸貨幣資金。

　　(二)庫存現(xiàn)金和銀行存款管理(教材P361)

　　1.庫存現(xiàn)金的管理

　　(1)企業(yè)庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)實行限額管理;

　　(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確庫存現(xiàn)金的開支范圍;

　　(3)企業(yè)不能坐支庫存現(xiàn)金;

　　(4)企業(yè)不能設(shè)小金庫。

　　2.銀行存款的管理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并根據(jù)銀行賬戶定期核對資料編制每一銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。但這一工作不能由出納員兼任。

　　(三)票據(jù)及有關(guān)印章管理(教材P362)

　　1.票據(jù)管理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。

　　2.印鑒管理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理，財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。

　　嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

　　【例題2·單選題】以下事項中可能表明甲公司貨幣資金內(nèi)部控制存在重大缺陷的是( )。

　　A.甲公司的財務(wù)專用章由財務(wù)負責(zé)人本人或其授權(quán)人員保管，出納員個人名章由其本人保管

　　B.對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，甲公司實行集體決策授權(quán)控制

　　C.甲公司現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)開戶銀行審查批準方可坐支現(xiàn)金

　　D.甲公司指定出納員每月必須核對銀行賬戶，針對每一銀行賬戶分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符

　　【答案】D

　　【解析】選項D的事項表明甲公司貨幣資金內(nèi)部控制存在缺陷。甲公司應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并根據(jù)銀行賬戶定期核對資料編制每一銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。但這一工作不能由出納員兼任。

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