五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(教材P217)
(一)目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的含義(教材P217)
1.目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針。
2.戰(zhàn)略是管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的方法。
3.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指可能對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為(或不作為)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)評估相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(教材P217-218)
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列方面了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如下表：
【相關(guān)說明】在2010年綜合階段試題中，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)的“風(fēng)險(xiǎn)評估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對”，重點(diǎn)考查了注冊會計(jì)師識別被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的以上八種情形。
本部分內(nèi)容是每年考試的絕對的重難點(diǎn)，從應(yīng)考的角度來看，特別提請大家依據(jù)教材的文字表達(dá)抓住關(guān)鍵詞。
(三)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響(教材P218)
1.多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表;
2.并非所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會導(dǎo)致重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
3.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響。
【例題1·多選題】以下對注冊會計(jì)師了解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的說法中，恰當(dāng)?shù)挠? )。
A.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略
B.所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)
C.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表
D.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對某些交易、賬戶余額和披露認(rèn)定產(chǎn)生重大而且直接的影響
【答案】AD
【解析】選項(xiàng)B、C不恰當(dāng)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的范圍很廣泛，并不是都與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，不是都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，不一定都影響財(cái)務(wù)報(bào)表。
六、了解被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)(教材P219)
(一)在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價(jià)情況時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息(教材P219)
1.關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù);
2.同期財(cái)務(wù)業(yè)績比較分析;
3.預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報(bào)告;
4.員工業(yè)績考核與激勵性報(bào)酬政策;
5.被審計(jì)單位與競爭對手的業(yè)績比較。
(二)關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果(教材P219)
1.關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢;
2.管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施;
3.相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)。
(三)了解被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)業(yè)績衡量與評價(jià)的目的
1.考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力;
2.深入了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略。
【例題2·多選題】在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價(jià)情況時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的信息有( )。
A.關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)
B.同期財(cái)務(wù)業(yè)績比較分析
C.員工業(yè)績考核與激勵性報(bào)酬政策
D.被審計(jì)單位與競爭對手的業(yè)績比較
【答案】ABCD
【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價(jià)的以下情況：(1)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù);(2)同期財(cái)務(wù)業(yè)績比較分析;(3)預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報(bào)告;(4)員工業(yè)績考核與激勵性報(bào)酬政策;(5)被審計(jì)單位與競爭對手的業(yè)績比較。
第三節(jié) 總結(jié)
1.了解行業(yè)狀況的內(nèi)容(P212);
2.了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(P217-218)。
相關(guān)推薦：
2014注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》單元測試題匯總
下載
