全套講義：2014注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總
第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論
一、風(fēng)險(xiǎn)評估程序(教材P207)
(一)風(fēng)險(xiǎn)評估程序的定義(教材P207)
風(fēng)險(xiǎn)評估程序是指注冊會計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序。
(二)風(fēng)險(xiǎn)評估程序的目的(教材P207)
注冊會計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的目的是為了識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括：
1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【相關(guān)說明】注冊會計(jì)師針對評估的“財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”制定“總體應(yīng)對措施”，詳見教材P252/12.1。
2.各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【相關(guān)說明】注冊會計(jì)師針對評估的“認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，詳見教材P255/12.2。
(三)風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容(教材P208)
1.詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員
詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員是注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的一個重要信息來源。具體內(nèi)容如下表：
表11-2 詢問對象及內(nèi)容
| 類別 | 詢問對象 | 詢問內(nèi)容 |
| 1 | 管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 （比如上市公司的CEO或CFO） | （1）管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等； （2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； （3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會計(jì)處理問題。如重大的購并事宜等； （4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。 |
| 2 | 治理層 （比如，上市公司的獨(dú)立董事） | 了解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境。 |
| 3 | 內(nèi)部審計(jì)人員 | 了解本年度針對被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)程序，以及管理層是否根據(jù)實(shí)施這些程序的結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。 |
| 4 | 參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工 | 評價被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會計(jì)政策的恰當(dāng)性。 |
| 5 | 內(nèi)部法律顧問 | 了解有關(guān)信息，如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計(jì)單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）和合同條款的含義等。 |
| 6 | 營銷或銷售人員 | 了解被審計(jì)單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排。 |
(三)風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容
2. 實(shí)施分析程序
【相關(guān)說明】詳見第七章第四節(jié)，此處不展開。
3.觀察和檢查。
觀察和檢査程序可以支持對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可以提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，具體內(nèi)容如下表：
【知識點(diǎn)拓展】針對風(fēng)險(xiǎn)評估程序內(nèi)容，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下三種風(fēng)險(xiǎn)評估程序，如圖11-1所示：
圖11-1 風(fēng)險(xiǎn)評估程序
根據(jù)圖11-1及表11-2和表11-3的匯總，請大家理解以下要點(diǎn)：
1.風(fēng)險(xiǎn)評估程序的本質(zhì)是“手段”。即注冊會計(jì)師用來了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的手段。
2.風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容是“審計(jì)程序組合”。注冊會計(jì)師根據(jù)所了解的內(nèi)容采用相應(yīng)的“風(fēng)險(xiǎn)評估程序”，比如，了解歷史財(cái)務(wù)信息可以采用檢查、分析程序，了解內(nèi)部控制可以采用詢問、檢查、觀察等程序。
3.風(fēng)險(xiǎn)評估程序的目的是獲取審計(jì)證據(jù)評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
4.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序是必要的審計(jì)工作。言外之意，如果未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，就沒有審計(jì)證據(jù)支持其評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(收入確認(rèn)舞弊假設(shè)除外)。
【例題1·單選題】關(guān)于注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的，以下說法中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
B.評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)
C.識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D.識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A 不正確。注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的就是為了識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)B、C、D正確。
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