全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

　　第三節(jié) 審計工作底稿的的歸檔

　　一、審計工作底稿歸檔工作的性質(教材P199)

　　1.在出具審計報告前，注冊會計師應完成所有必要的審計程序，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當?shù)膶徲嫿Y論。

　　2.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論。

　　【相關說明1】這里“事務性”怎么理解?如果注冊會計師在審計報告日后60天內變動底稿是正常的行為，但是如果審計工作底稿歸檔期后再變動底稿則不屬于正常行為，是有嚴格條件的，因此，審計工作底稿歸檔期后的變動不屬于事務性的工作。

　　二、歸檔期間對審計工作底稿的變動(教材P199)

　　在歸檔期間對審計工作底稿變動的主要內容：

　　1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;

　　2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;

　　3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可;

　　4.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。

　　【相關說明2】審計工作底稿的變動需要嚴格區(qū)分為歸檔期間的變動和歸檔期后的變動，這兩種變動屬于性質完全不同的內容，具有原則性的劃分標準，屬于重點難點考試內容,需要精準掌握。

　　三、審計工作底稿歸檔期后的變動(教材P201)

　　(一)歸檔期后對審計工作底稿變動的兩種情形

　　(二)歸檔期后變動審計工作底稿時應當記錄內容

　　(一)歸檔期后對審計工作底稿變動的兩種情形(教材P201)

　　一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加，有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

　　1.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;

　　2.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。

　　(二)歸檔期后變動審計工作底稿時應當記錄內容(教材P201)

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：

　　1.修改或增加審計工作底稿的理由;

　　2.修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。

　　【例題4·單選題】關于注冊會計師對歸檔后的審計工作底稿作出變動，下列說法中，錯誤的是( )。(教材P201/10.3)

　　A.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分，注冊會計師可以對審計工作底稿作出補充

　　B.注冊會計師可以就審計報告日后發(fā)現(xiàn)的例外情況實施追加審計程序，并增加新的審計工作底稿

　　C.注冊會計師可以對審計檔案作事務性的變動

　　D.注冊會計師應當記錄修改或增加審計工作底稿的理由、時間和人員以及復核的時間和人員

　　【答案】 C

　　【解析】選項C錯誤。審計工作底稿在歸整期間的變動屬于事務性的變動，如果審計工作底稿歸檔成為審計檔案后的變動則不屬于事務性的變動。審計工作底稿歸檔成為審計檔案后不能隨意變動，除非例外的兩種情形：(1)注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。(2)審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。

　　四、審計檔案(教材P199)

　　(一)審計檔案定義(教材P199)

　　對每項具體審計業(yè)務，注冊會計師應當將審計工作底稿歸整為審計檔案。

　　(二)審計檔案分類(教材P199)

　　會計師事務所將審計檔案分為永久性檔案和當期檔案。

　　表10-2

　　(三)審計工作底稿歸檔期限(教材P200)

　　1.審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。

　　2.如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內。

　　(四)審計工作底稿保存期限(教材P201)

　　1.會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。

　　2.如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。

　　五、審計工作底稿的復核(教材P201)

　　(一)審計項目組內部復核(教材P201)

　　1.復核原則(精準掌握)

　　審計項目組內經(jīng)驗較多的人員(包括項目合伙人)復核經(jīng)驗較少人員的工作，具體變現(xiàn)為：

　　(1)高級助理人員復核低級助理人員執(zhí)行的工作;

　　(2)復核工作有時由項目經(jīng)理完成;

　　(3)復核工作最終由項目合伙人完成。

　　2.復核事項

　　(1)審計工作是否已按照法律法規(guī)、相關職業(yè)道德要求和審計準則的規(guī)定執(zhí)行;

　　(2)重大事項是否已提請進一步考慮;

　　(3)相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執(zhí)行;

　　(4)是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質、時間安排和范圍;

　　(5)已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當記錄;

　　(6)獲取的審計證據(jù)是否充分、適當，足以支持審計結論;

　　(7)審計程序的目標是否已經(jīng)實現(xiàn)。

　　3.復核人員職責

　　(1)應當知悉并解決重大的會計和審計問題;

　　(2)考慮會計和審計問題的重要程度;

　　(3)必要時修改總體審計策略和具體審計計劃。

　　4.復核要求

　　(1)復核工作應當至少由具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成;

　　(2)復核時應當考慮是否已按照具體的審計計劃執(zhí)行審計工作;

　　(3)審計工作和結論是否予以充分記錄;

　　(4)所有重大事項是否已經(jīng)得到解決或在審計結論中予以反映;

　　(5)審計程序的目標是否實現(xiàn);

　　(6)審計結論是否與審計工作的結果一致并支持審計意見。

　　(二)項目質量控制復核(教材P202) 

　　1.項目質量控制復核的含義

　　項目質量控制復核是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程。

　　項目質量控制復核適用于上市實體財務報表審計，以及會計師事務所確定需要實施項目質量控制復核的其他業(yè)務。

　　【知識點拓展】根據(jù)會計師事務所質量控制準則第5101號的有關條款原文：

　　(1)上市實體是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認可的證券交易所報價或掛牌，或在法律法規(guī)認可的證券交易所或其他類似機構的監(jiān)管下進行交易的實體。

　　(2)項目質量控制復核人員是指項目組成員以外的，具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和權限，對項目組作出的重大判斷和在編制報告時得出的結論進行客觀評價的合伙人、會計師事務所的其他人員、具有適當資格的外部人員或由這類人員組成的小組。

　　(3)項目合伙人是指會計師事務所中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在出具的報告上簽字的合伙人。如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在報告上簽字，本準則對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。

　　2.項目合伙人在項目質量控制復核中的責任

　　(1)確定會計師事務所已委派項目質量控制復核人員;

　　(2)與項目質量控制復核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質量控制復核中識別的重大事項;

　　(3)在項目質量控制復核完成后，才能出具審計報告。

　　3.項目質量控制復核評價的事項

　　(1)項目組作出的重大判斷;

　　(2)在準備審計報告時得出的結論。

　　【例題5·多選題】審計項目組內部應當對審計工作底稿逐級進行復核。以下符合項目組內部復核要求的有( )。(教材P202/10.3)

　　A.項目合伙人對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細復核

　　B.項目合伙人對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調整事項進行復核

　　C.項目合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領域及重要審計工作底稿進行復核

　　D.項目合伙人對項目質量控制復核人已經(jīng)復核的事項進行最后把關

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不恰當。項目質量控制復核人獨立于審計項目組，是審計項目外部復核，而項目合伙人的復核是內部復核，對于上市公司年報審計和特別風險領域審計業(yè)務來說，業(yè)務質量控制準則要求項目質量控制復核在項目合伙人復核之后。.

　　第三節(jié) 總結

　　1.在歸檔期間對審計工作底稿變動的主要內容(P199);

　　2.歸檔期后對審計工作底稿變動的兩種情形(P201);

　　3.項目組內部復核(P201);

　　4.項目質量控制復核(P202)。

　　同步單元測試

　　1.關于會計師事務所對審計工作底稿設計和實施適當?shù)目刂�，以下說法中，不恰當?shù)氖? )。 (教材P192/10.1)

　　A.底稿應當能夠清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員

　　B.應當能夠保護底稿信息的完整性和安全性

　　C.未經(jīng)授權不能改動底稿

　　D.非審計項目組成員不能接觸底稿

　　【答案】D

　　【解析】選項D不恰當。除了審計項目組成員外，其他經(jīng)授權的人員為適當履行職責能夠接觸審計工作底稿。比如，在審計上市公司財務報表時，根據(jù)項目質量控制復核的要求，事務所應當指派審計項目組外部的有經(jīng)驗的專業(yè)人士對底稿進行項目質量控制復核。

　　2.關于以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，以下說法中，不恰當?shù)氖? )。 (教材P192/10.1)

　　A.以電子或其他介質形式存在的底稿，如果通過打印轉換成紙質形式的底稿后，沒有必要再單獨保存

　　B.以電子或其他介質形式存在的底稿轉換成紙質形式的底稿后，除了要求與其紙質形式的底稿一并歸檔外，還應當單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的底稿

　　C.以電子或其他介質形式存在的底稿應當能夠通過打印等方式轉換成紙質形式的底稿

　　D.以電子或其他介質形式存在的底稿應當與其紙質形式的審計工作底稿一并歸檔

　　【答案】 A

　　【解析】選項A不恰當。關于以電子或其他介質形式存在的底稿控制要求主要有三個方面：(1)應當能夠通過打印等方式轉換成紙質形式的底稿;(2)應當與其紙質形式的底稿一并歸檔;(3)除了與其紙質形式的底稿一并歸檔外，還應當單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的底稿。

　　3.以下關于記錄的識別特征的做法中，正確的是( )。 (教材P195/10.2)

　　A.對被審計單位內部生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征

　　B.對需要選取既定總體內一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征

　　C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征

　　D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征

　　【答案】B

　　【解析】選項B正確。審計工作底稿中記錄的對某一個具體項目或事項的識別特征通常應當具有唯一性特征。選項A不正確，應以“訂購單的日期或編號”作為測試訂單的識別特征;選項C不正確，應以“樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔”作為主要識別特征;選項D不正確，應以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。

　　4.注冊會計師在審計工作底稿中在記錄已實施審計程序的性質、時間安排和范圍時，應當記錄以下內容( )。 (教材P198/10.2)

　　A.測試的具體項目或事項的識別特征

　　B.審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期

　　C.審計工作的監(jiān)控人員及監(jiān)控的日期和范圍

　　D.審計工作的復核人員及復核的日期和范圍

　　【答案】 ABD

　　【解析】在記錄已實施審計程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當記錄以下是哪個方面的內容：(1)測試的具體項目或事項的識別特征;(2)審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期;(3)審計工作的復核人員及復核的日期和范圍。

　　5.注冊會計師對被審計單位甲公司2012年度財務報表進行審計，于2013年3月15日出具審計報告，相關審計工作底稿于2013年5月2日歸檔。關于審計工作底稿的保存期限，下列說法中，正確的是( )。 (教材P201/10.3)

　　A.自2012年1月1日起至少10年

　　B.自2012年12月31日起至少10年

　　C.自2013年3月15日起至少10年

　　D.自2013年1月1日起至少10年

　　【答案】 C

　　【解析】會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。本小題審計報告日是2013年3月15日，故選項C恰當。

　　6.在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或者得出新的結論，應當形成相應的審計工作底稿。下列各項中，無需包括在審計工作底稿中的是( )。 (教材P201/10.3)

　　A.有關例外情況的記錄

　　B.實施的新的或追加的審計程序、獲取的審計證據(jù)、得出的結論及對審計報告的影響

　　C.對審計工作底稿作出相應變動的時間和人員以及復核的時間和人員

　　D.審計報告日后，修改后的被審計單位財務報表草稿

　　【答案】 D

　　【解析】在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：(1)修改或増加審計工作底稿的理由; (2)修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。

　　7.以下對審計工作底稿復核的陳述中，不恰當?shù)挠? )。 (教材P202/10.3)

　　A.注冊會計師需要在每一張審計工作底稿上記錄執(zhí)行人、復核人和項目質量控制復核人及他們各自完成工作的時間

　　B.項目組內復核最終由項目合伙人負責

　　C.項目組內部復核是在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程

　　D.項目組內復核時要求不同人員交叉復核，并且做到客觀、公正

　　【答案】 ACD

　　【解析】選項A不恰當，每一張審計工作底稿都會有執(zhí)行人和復核人及其時間，但只有進行項目質量控制復核時才會有項目質量控制復核人及時間;選項C不恰當，項目質量控制復核是在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程;選項D不恰當，項目組內復核是有層級分工的，一般來說，高級助理人員復核低級助理人員執(zhí)行的工作，復核工作有時由項目經(jīng)理完成，復核工作最終由項目合伙人完成。

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