全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

第三節(jié) 審計重要性

　　一、重要性的含義

　　重要性概念可從下列三個方面理解：

　　1.如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的;

　　2.對重要性的判斷是根據具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響;

　　3.判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。

　　【例題5·單選題】關于重要性含義，下列說法中，不正確的是( )。

　　A.如果合理預期錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的

　　B.判斷某事項對財務報表使用者是否重大時，應考慮錯報對個別財務報表使用者的影響

　　C.對重要性的判斷是根據具體環(huán)境作出的

　　D.對重要性的判斷受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響

　　【答案】B

　　【解析】選項B不正確。判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。

　　【針對367897提問】

　　二、重要性的運用環(huán)節(jié)(教材P108、P109)

　　注冊會計師在財務報表審計過程的以下兩個環(huán)節(jié)需要恰當運用重要性。具體內容如下表：

　　表6-2

　　三、財務報表整體的重要性水平(教材P111)

　　(一)確定財務報表整體重要性的目的

　　注冊會計師在制定總體審計策略時應當確定財務報表整體的重要性，以便能夠評價財務報表整體是否公允反映。

　　(二)財務報表整體重要性的含義

　　如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。

　　財務報表整體的重要性和特定類別的重要性

 

　　財務報表整體的重要性和特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性

　　(三)確定財務報表整體重要性的方法

　　1.基本方法

　　通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。如下圖所示：

 

　　2.選擇基準

　　注冊會計師在選擇基準時需要考慮以下因素：

　　(1)財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用);

　　(2)是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產);

　　(3)被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境;

　　(4)被審計單位的所有權結構和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益);

　　(5)基準的相對波動性。

　　適當的基準取決于被審計單位的具體情況，下表列示了不同性質的被審計單位及其恰當的基準：

 

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