二、審計的前提條件(教材P100-101)

　　(一)“審計的前提條件” 的定義(教材P100)

　　【知識點拓展1】

　　根據(jù)CSA1111第三條，審計的前提條件是指管理層在編制財務(wù)報表時(1)采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計師(2)執(zhí)行審計工作的前提的認(rèn)同。

　　(二)“審計的前提條件”提到的兩個“條件”

　　其一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位管理層編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否可接受或是否適用。

　　請見教材P100第4段:

　　比如，假設(shè)ABC會計師事務(wù)所承接中國農(nóng)業(yè)銀行(該銀行已在中國境內(nèi)上交所和中國境外的香港聯(lián)交所兩地同時上市)2012年財務(wù)報表的審計委托，作為承接審計業(yè)務(wù)的ABC會計師事務(wù)所“審計的前提條件”之一是評價中國農(nóng)業(yè)銀行2012年財務(wù)報表(僅討論中國境內(nèi)上市財務(wù)報表，考試只涉及中國境內(nèi)上市公司財務(wù)報表審計)是否依據(jù)“企業(yè)會計準(zhǔn)則和金融企業(yè)會計制度”編制。

　　如果注冊會計師確認(rèn)該銀行采用“企業(yè)會計準(zhǔn)則”和“金融企業(yè)會計制度”編制2012年財務(wù)報表，則注冊會計師得出結(jié)論是“中國農(nóng)業(yè)銀行管理層在編制2012年財務(wù)報表時采用了可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)”。

　　即第一個“審計的前提條件”滿足。

　　其二，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認(rèn)同。

　　請見教材P101第3段：

　　即管理層是否理解并認(rèn)可其對財務(wù)報表的責(zé)任。如果注冊會計師確認(rèn)管理層認(rèn)可并理解其對財務(wù)報表的責(zé)任，則注冊會計師得出結(jié)論是“管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提認(rèn)同”。

　　即第二個“審計的前提條件”滿足。

　　可以看出，注冊會計師評價“審計的前提條件”是否滿足要求是其能否承接審計業(yè)務(wù)委托的基礎(chǔ)。

　　(三)確定審計的前提條件是否存在(教材P100)

　　為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定以下兩個方面的事項：

　　1.確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的;

　　2.就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。

　　【知識點拓展2】根據(jù)CSA1111第六條，為了確定“審計的前提條件”是否存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　(一)確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的;

　　(二)就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。

　　(四)確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性

　　(教材P100)

　　1.在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師考慮的因素;

　　2.通用目的財務(wù)報表和特殊目的財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。

　　1.在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：

　　(1)被審計單位的性質(zhì)(例如，被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織);

　　(2)財務(wù)報表的目的(例如，編制財務(wù)報表是用于滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求，還是用于滿足財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求);

　　(3)財務(wù)報表的性質(zhì)(例如，財務(wù)報表是整套財務(wù)報表還是單一財務(wù)報表);

　　(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

　　2.通用目的財務(wù)報表和特殊目的財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)

　　(1)通用目的財務(wù)報表

　　按照某一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報表，稱為通用目的財務(wù)報表。

　　(2)特殊目的財務(wù)報表

　　按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，稱為特殊目的財務(wù)報表，旨在滿足財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求。

　　(五)就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(教材P101)

　　承接或保持審計業(yè)務(wù)需要確定兩個方面的內(nèi)容：

　　1.確定審計的前提條件是否存在;

　　【知識點拓展1】

　　根據(jù)CSA1111第三條，審計的前提條件是指管理層在編制財務(wù)報表時(1)采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計師(2)執(zhí)行審計工作的前提的認(rèn)同。

　　2.確認(rèn)注冊會計師和管理層已就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見

　　【知識點拓展2】根據(jù)CSA1111第六條，為了確定“審計的前提條件”是否存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　(一)確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的;

　　(二)就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。

　　【例題2·多選題】按照審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提是就某些事項與管理層達(dá)成一致意見，包括( )。

　　A.管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映，如果財務(wù)報表存在舞弊不能由注冊會計師替代管理層承擔(dān)責(zé)任

　　B.管理層對與財務(wù)報表相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計、運行與維護(hù)承擔(dān)完全責(zé)任

　　C.如果管理層不認(rèn)可并理解編制財務(wù)報表的責(zé)任，注冊會計師只能考慮出具非無保留意見

　　D.注冊會計師能夠接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，能夠合理預(yù)期獲取審計所需要的信息

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C不恰當(dāng)。如果管理層不認(rèn)可并理解編制財務(wù)報表的責(zé)任，則注冊會計師不能承接審計委托。

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