四、審計(jì)業(yè)務(wù)期間(從時(shí)間上影響?yīng)毩⑿�，教材P47-48)

　　(一)審計(jì)業(yè)務(wù)期間的定義

　　審計(jì)業(yè)務(wù)期間是指自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。

　　對(duì)于連續(xù)審計(jì)，審計(jì)業(yè)務(wù)期間的結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告二者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。

　　【相關(guān)說(shuō)明1】雖然《審計(jì)》教材第四章第一節(jié)討論的不是審計(jì)業(yè)務(wù)期間，而是業(yè)務(wù)期間，但每年考題中涉及業(yè)務(wù)期間知識(shí)點(diǎn)的背景描述中均界定于審計(jì)業(yè)務(wù)期間(業(yè)務(wù)期間與審計(jì)業(yè)務(wù)期間兩者的關(guān)系就好像水果與蘋果的關(guān)系，前者是“大概念”，后者是“小概念” )，因此，我們?cè)诤竺娴膶W(xué)習(xí)、討論和舉例中將業(yè)務(wù)期間直接特指為審計(jì)業(yè)務(wù)期間。

　　【例題3·單選題】假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2007年8月1日開始接受委托，承接對(duì)甲公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在2007年審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中雙方達(dá)成一致條款，約定審計(jì)報(bào)告出具時(shí)間是2008年3月5日。假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2008年3月5日提交了審計(jì)報(bào)告，則下列審計(jì)業(yè)務(wù)期間的起點(diǎn)至終點(diǎn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.2007年8月1日至2008年3月5日

　　B.2007年12月31日至2008年3月5日

　　C.2008年1月1日至2008年3月5日

　　D.2007年1月1日至2008年3月5日

　　【答案】 A

　　【解析】選項(xiàng)A恰當(dāng)。根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)期間的定義，ABC事務(wù)所承接甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)間是2007年8月1日，終點(diǎn)是審計(jì)報(bào)告日2008年3月5日。

　　(二)考慮審計(jì)業(yè)務(wù)期間對(duì)獨(dú)立性影響的總體要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶(原則性要求，一句話!)。

　　【相關(guān)說(shuō)明2】假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2012年8月1日首次承接甲上市公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2013年3月5日出具了審計(jì)報(bào)告。

　　通過(guò)圖4-3所標(biāo)示的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間是2012年1月1日至12月31日，審計(jì)業(yè)務(wù)期間是2012年8月1日至2013年3月5日。

 

　　【例題4·單選題】假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2008年12月1日開始接受委托對(duì)甲公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)(連續(xù)5年對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì))，雙方約定2013年3月18日對(duì)2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告并且決定在2013年9月1日后雙方終止一切業(yè)務(wù)關(guān)系。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)保持獨(dú)立性的期間是( )。

　　A.2008年12月1日至2013年3月18日

　　B.2008年1月1日至2013年3月18日

　　C.2008年1月1日至2013年9月1日

　　D.2008年12月1日至2013年9月1日

　　【答案】 C

　　【解析】選項(xiàng)C恰當(dāng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2008年開始連續(xù)多年對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)業(yè)務(wù)期間起點(diǎn)2008年12月1日，但由于財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間的起點(diǎn)是2008年1月1日，審計(jì)業(yè)務(wù)期間終點(diǎn)是“解除業(yè)務(wù)關(guān)系與出具審計(jì)報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚”的時(shí)間，即2013年9月1日為止，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2008年1月1日至2013年9月1日這個(gè)期間應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性。

 

　　(三)評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的影響因素

　　1.如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間，在審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供了非鑒證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計(jì)期間不允許提供，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)提供的非鑒證服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，考慮是否承接審計(jì)業(yè)務(wù)，如下圖4-4所示：

 

　　【例題5·簡(jiǎn)答題】資料：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬指派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2012年8月1日首次承接甲銀行2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到本所其他合伙人已經(jīng)為甲銀行代編2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表和2012年半年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假設(shè)雙方達(dá)成出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間是2013年3月5日。

　　要求：判斷ABC事務(wù)所能否承接2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】不能承接。

　　【解析】ABC事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間，向?qū)徲?jì)客戶甲銀行提供了不被允許的非鑒證服務(wù)，ABC事務(wù)所已經(jīng)提供的不被允許的非鑒證業(yè)務(wù)對(duì)擬承接的甲銀行2012年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　【例題6·簡(jiǎn)答題】資料：承接上題例5，如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到ABC事務(wù)所曾經(jīng)截止到2012年1月1日為甲銀行代編過(guò)2010至2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　【答案】不能承接。

　　【解析】ABC事務(wù)所不能承接甲銀行2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，因?yàn)?011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)直接影響到2012年1月1日的期初數(shù)。

　　【例題7·簡(jiǎn)答題】資料：承接上題例5，如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到ABC事務(wù)所曾經(jīng)截止到2010年1月1日之前曾經(jīng)為甲銀行代編過(guò)2006至2009年財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　【答案】可以承接。

　　【解析】ABC事務(wù)所能夠承接甲銀行2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，因?yàn)?009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)對(duì)2012年1月1日的期初數(shù)影響很小。

　　2.如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之后，在審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供了非鑒證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計(jì)期間不允許提供，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)提供的非鑒證服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。

 

　　【例題8·簡(jiǎn)答題】資料：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬指派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年3月1日首次承接甲銀行2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到本所其他合伙人于2013年2月14日為甲銀行提供了以下業(yè)務(wù)：

　　(1)代甲銀行管理層設(shè)計(jì)了2012年度內(nèi)部控制。

　　(2)對(duì)甲銀行運(yùn)行多年的現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行了優(yōu)化，新系統(tǒng)在2013年5月1日上線運(yùn)行。

　　如果不考慮獨(dú)立性的其他問題，ABC事務(wù)所承接甲銀行2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，雙方達(dá)成出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間是2013年4月20日。

　　要求：根據(jù)ABC事務(wù)所為甲銀行提供的兩種“非鑒證業(yè)務(wù)”的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，請(qǐng)分別判斷ABC事務(wù)所能否承接2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　(1)不能承接。

　　在其他合伙人為甲銀行提供了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的服務(wù)，如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)甲銀行2012年財(cái)務(wù)報(bào)表，則在其審計(jì)過(guò)程中需要了解和評(píng)價(jià)甲銀行內(nèi)部控制，該“非鑒證業(yè)務(wù)” 對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成了自我評(píng)價(jià)的不利影響，沒有任何措施可以降低和消除不利影響，事務(wù)所不能承接該審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　(2)能承接。

　　ABC事務(wù)所其他合伙人為甲銀行提供的優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)從2013年5月1日上線運(yùn)行，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)甲銀行2012年財(cái)務(wù)報(bào)表不存在因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成的任何影響。

　　【相關(guān)鏈接】會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)告涵蓋期間為審計(jì)客戶提供非審計(jì)業(yè)務(wù)請(qǐng)參見審計(jì)教材第四章第六節(jié)。

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