三、關(guān)聯(lián)實(shí)體(從空間上影響?yīng)毩⑿�，教材P46)

　　(一)關(guān)聯(lián)實(shí)體的類型

　　關(guān)聯(lián)實(shí)體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實(shí)體：

　　1.能夠?qū)�客戶施加直接或間接控制的實(shí)體，并且客戶對(duì)該實(shí)體重要;

　　2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且該實(shí)體對(duì)客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對(duì)該實(shí)體重要;

　　3.受到客戶直 接或間接控制的實(shí)體;

　　4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體)擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)客戶(或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體)重要;

　　5.與客戶處于同一控制下的實(shí)體(即“姐妹實(shí)體”)，并且該姐妹實(shí)體和客戶對(duì)其控制方均重要。

　　(二)關(guān)聯(lián)實(shí)體對(duì)獨(dú)立性的影響

　　如果認(rèn)為客戶存在的關(guān)系或情形涉及其他關(guān)聯(lián)實(shí)體，且與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性相關(guān)，審計(jì)項(xiàng)目組在識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響以及采取防范措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其他關(guān)聯(lián)實(shí)體包括在內(nèi)。

　　【例題2·簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)多年審計(jì)甲上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表。2012年11月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2012年5月為甲公司的全資子公司乙公司提供了企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)服務(wù)。

　　要求：請(qǐng)針對(duì)該事項(xiàng)分析ABC事務(wù)所是否違反獨(dú)立性，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】違反。XYZ事務(wù)所與ABC事務(wù)所構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，甲公司與乙公司屬于關(guān)聯(lián)公司， XYZ事務(wù)所為甲公司全資子公司乙公司提供企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)就相當(dāng)于ABC事務(wù)所為甲公司提供了企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)，相當(dāng)于ABC事務(wù)所為甲公司行使管理層職責(zé)，導(dǎo)致ABC事務(wù)所因存在自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

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